Инструкция 113 по бухгалтерскому учету

Отложенный налоговый актив (далее — ОНА) возникает, если:

— доходы учитываются при налогообложении в текущем отчетном периоде, а в бухучете признаются в будущем(их) отчетном(ых) периоде(ах);

— расходы признаются в бухучете в текущем отчетном периоде, а при налогообложении учитываются в будущем(их) отчетном(ых) периоде(ах).

В обоих случаях не совпадает момент признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и при налогообложении. В результате в   текущем отчетном периоде налогооблагаемая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль. Разница между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью является    вычитаемой временной разницей (далее — ВВР) (п. 6, 7, абз. 8 п. 2 Инструкции N 113).

Бухгалтерский учет отложенных налоговых   активов начинается в том отчетном периоде, в котором возникла ВВР, т.е. в момент признания   отложенных налоговых активов (п. 11 Инструкции N   113). Рассчитать отложенный налоговый актив можно по формуле (п. 9 Инструкции N 113):

где ВВР   — это:

сумма доходов, формирующих налоговую прибыль в текущем периоде, а бухгалтерскую прибыль — в будущем(их) отчетном(ых) периоде(ах);

или

сумма расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль в текущем периоде, а налоговую прибыль — в будущем(их) отчетном(ых) периоде(ах).

Начисление отложенных налоговых активов отражается записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (ч. 1 п. 16 Инструкции   N 113, ч. 2 п. 14 Инструкции N 50).

ОНА уменьшается или полностью погашается   по мере того как:

доходы, ранее учтенные только при налогообложении (далее — доходы), отражаются в бухучете;

расходы, ранее отраженные только в бухучете (далее — расходы), учитываются при налогообложении.

Списание отложенного налогового актива отражается: Д-т 99 — К-т 09 (ч. 2 п.   16 Инструкции N 113, ч. 3 п. 14 Инструкции N 50). Эта запись делается в той части ОНА, которая приходится на сумму:

— доходов, отраженных в бухучете;

— расходов, учтенных при налогообложении.

Внимание!
Организация самостоятельно определяет способ ведения  аналитического учета ВВР и закрепляет его в  учетной политике (абз. 7 п. 4 ст. 9 Закона от 12.07.2013 N 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Отложенные налоговые активы в балансе показываются по статье «Отложенные налоговые активы» (строка   160). Отложенные налоговые активы в отчетности показываются не только в балансе, но и в отчете о прибылях и убытках. В нем по строке 170 отражается разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные   налоговые активы».

Пример. Учет расходов, формирующих   налогооблагаемую прибыль в текущем отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль — в следующих отчетных периодах

В текущем месяце организация безвозмездно получила автомобиль и приняла его к учету в качестве объекта основных средств. Первоначальная   стоимость данного объекта определена исходя из его текущей рыночной стоимости и составила 18000 руб. Амортизация по автомобилю начисляется линейным способом   начиная с текущего месяца. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 300 руб.

Проводки в этой ситуации будут такие:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи при безвозмездном поступлении объекта основных   средств
Безвозмездно полученный объект принят к учету по рыночной стоимости <*> (ч. 2 п. 11 Инструкции N 26, ч. 2 п. 4 Инструкции N 112)	08	98	18000
Начислен ОНА (18000 x 18%)	09	99	3240
Объект основных средств введен в эксплуатацию (ч. 5 п. 11 Инструкции N 26)	01	08	18000
Ежемесячная бухгалтерская запись начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию
Начислена амортизация (абз. 2 ч. 1 п. 34 Инструкции N 37/18/6)	20, 25, 26, 44 и др.	02	300
Признан доход в сумме равной амортизации, начисленной в отчетном месяце <**> (ч. 2 п. 11 Инструкции N 26, абз. 11 п. 14 Инструкции N 102, ч. 4 п. 77 Инструкции N 50)	98	91-1	300
Отражено уменьшение ОНА в сумме, приходящейся на признанный в бухучете доход (300 x 18%)	99	09	54
——————————— <*> Учитывается при налогообложении прибыли (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК). <**> Не учитывается при налогообложении прибыли.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Отложенное налоговое обязательство возникает в следующих двух ситуациях (абз. 10, 8 п. 2,  п. 6, 8 Инструкции N 113):

— доходы признаются в бухучете в текущем отчетном периоде, а для налогообложения — в будущем(их) отчетном(ых) периоде(ах);

— расходы признаются для налогообложения в текущем отчетном периоде, а в бухучете — в будущем(их) отчетном(ых) периоде(ах).

В каждой из этих ситуаций в текущем периоде бухгалтерская прибыль окажется больше, чем налогооблагаемая прибыль. Возникающая в этих случаях разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью является налогооблагаемой временной разницей (далее — НВР). При наличии НВР рассчитывается сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) по формуле (п. 10 Инструкции N 113):

В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового обязательства отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета  65 «Отложенные налоговые обязательства» (ч. 1 п. 19 Инструкции N 113, ч. 2 п. 50 Инструкции N 50).

Отложенное налоговое обязательство уменьшается или полностью погашается при уменьшении или полном погашении (соответственно) НВР, т.е. по мере того как:

доходы, ранее отраженные только в бухучете (далее — доходы), учитываются при налогообложении;

расходы, ранее учтенные только при налогообложении (далее — расходы); отражаются в бухучете.

Уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства отражается проводкой: Д-т 65 — К-т 99 (ч. 2 п. 19 Инструкции N 113, ч. 3 п. 50 Инструкции N 50). Эта запись делается в той части отложенного налогового обязательства, которая приходится на сумму:

— доходов, учтенных при налогообложении;

— расходов, отраженных в бухучете.

Отметим, в балансе по статье «Отложенные налоговые обязательства» (строка 530) показывается сальдо по счету 65 «Отложенные налоговые обязательства» (ч. 4 п. 15 Стандарта N 104).

Раскрытие отдельной информации по отложенным налоговым обязательствам производится в примечаниях к бухгалтерской отчетности (подп. 52.12 Стандарта N 104).

Пример. Учет доходов, признанных в бухучете в одном отчетном периоде, а для налогообложения — в следующем

Организация «А» ошибочно перечислила денежные средства не своему контрагенту, а организации «Б», с которой не имеет договорных отношений. В судебном порядке с организации «Б» взысканы ошибочно перечисленная сумма, а также проценты за пользование чужими денежными средствами (далее — проценты) в сумме 250 руб. Судебное решение вынесено и вступило в силу в марте. Фактически организация «Б» уплатила проценты в апреле. По решению руководителя организации при исчислении налога на прибыль такие проценты признаются доходом на дату их фактического поступления.

В данной ситуации проценты признаются доходом в бухучете в одном отчетном периоде, а при исчислении налога на прибыль — в следующем (абз. 12 ст. 1, п. 4 ст. 3 Закона N 57-З, ч. 1 ст. 203 ХПК, подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).

Доходы в виде процентов в бухучете организации «А» отражаются следующими проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи в марте
Включены в состав прочих доходов по текущей деятельности причитающиеся к получению проценты	76-3	90-7	250
Начислено отложенное налоговое обязательство (250 руб. x 18%)	99	65	45
Бухгалтерские записи в апреле
Поступили денежные средства от организации «Б» в счет уплаты процентов	51	76-3	250
Погашено отложенное налоговое обязательство	65	99	45

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Зарегистрировано в НРПА РБ 27 декабря 2011 г. N 8/24595

На основании подпункта 4.32 пункта 4 и пункта 10 Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь», Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств.

2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2012 г.

                                                      УТВЕРЖДЕНО
                                                      Постановление
                                                      Министерства финансов
                                                      Республики Беларусь
                                                      31.10.2011 N 113

ГЛАВА 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция определяет порядок отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее — организации).

2. Для целей настоящей Инструкции применяются следующие основные понятия и их определения:

текущий налог на прибыль — сумма налога на прибыль, определяемая исходя из налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период в соответствии с законодательством;

расход (доход) по налогу на прибыль — сумма налога на прибыль, определяемая исходя из учетной прибыли (убытка);

учетная прибыль (убыток) — разница между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;

постоянные разницы — суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов;

постоянное налоговое обязательство — это обязательство, равное сумме налога на прибыль, начисляемого в соответствии с налоговым законодательством, но не возникающего по данным бухгалтерского учета и приводящего к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде;

постоянный налоговый актив — это актив, равный сумме налога на прибыль, возникающего по данным бухгалтерского учета, но не начисляемого в соответствии с налоговым законодательством и приводящего к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде;

временные разницы — суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) — в будущих отчетных периодах;

отложенный налог на прибыль — сумма налога на прибыль, подлежащая уплате либо возмещаемая в будущих отчетных периодах в связи с наличием отклонений налогооблагаемой прибыли (убытка) от учетной прибыли (убытка);

отложенное налоговое обязательство — это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц;

отложенный налоговый актив — это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

ГЛАВА 2 ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И АКТИВОВ

3. В связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения возникают постоянные разницы.

4. Постоянная разница относится к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов.

5. При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство и (или) постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату.

6. Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает.

7. Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли — в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, если:

расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения — в будущих отчетных периодах;

доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения — в текущем отчетном периоде.

8. Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:

расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения — в текущем отчетном периоде;

доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения — в будущих отчетных периодах.

9. Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату.

10. Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату.

11. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены.

12. Если налоговым законодательством по различным операциям предусмотрены различные ставки налога на прибыль, то при расчете отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств необходимо применять ту ставку, которая предусмотрена налоговым законодательством по соответствующим операциям.

13. Отложенные налоговые активы пересматриваются на дату составления годовой бухгалтерской отчетности с целью определения возможности их признания.

Отложенный налоговый актив признается при наличии налогооблагаемых временных разниц или когда существует высокая вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем, которая может быть уменьшена на вычитаемые временные разницы.

Признанный в предыдущих отчетных периодах отложенный налоговый актив списывается, если отсутствуют налогооблагаемые временные разницы или существует низкая вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем, которая может быть уменьшена на вычитаемые временные разницы.

14. Для определения текущего налога на прибыль сумма расхода (дохода) по налогу на прибыль корректируется путем:

добавления суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, начисленных в текущем отчетном периоде, отложенных налоговых обязательств, погашенных в текущем отчетном периоде;

вычитания суммы постоянных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, начисленных в текущем отчетном периоде, отложенных налоговых активов, погашенных в текущем отчетном периоде.

ГЛАВА 3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И АКТИВОВ

15. Начисление текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

16. Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

17. Если по итогам текущего отчетного периода у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль или не отражается списание погашаемых отложенных налоговых обязательств, уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов не отражается и суммы отложенных налоговых активов не изменяются.

18. При выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым был начислен отложенный налоговый актив, сумма ранее начисленного отложенного налогового актива отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

19. Начисление отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства».

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

20. При выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма начисленного в предыдущих отчетных периодах отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

21. Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в положении об учетной политике организации.

Что надо скорректировать начиная с бухучета 2023 года

ЕНП и страховые взносы по единому тарифу

Новое: поправки к Инструкциям N 162н и 174н действуют с 12 июня, а коррективы к Инструкции N 183н — с 17 июня 2023 года. Добавили в том числе корреспонденции по счетам 0 303 14 000 и 0 303 15 000. Изменения не отличаются от тех, что направляли на регистрацию. Подробнее в обзоре.

Используйте счета 303 14 «Расчеты по единому налоговому платежу» и 303 15 «Расчеты по единому страховому тарифу». Порядка их применения в Инструкции N 157н нет. Рекомендуем ориентироваться на проводки, которые планируют закрепить в Инструкциях N 162н, 174н и 183н (поправки проходят регистрацию).

Биологические активы

Внедрите счета для отражения биологических активов и связанных с ними операций.

Новое: поправки к Планам счетов N 174н и 183н, действующие с 12 и 17 июня 2023 года соответственно, не предусматривают детализацию разряда 5 по счету 0 110 70 000. Полагаем, бюджетные и автономные учреждения могут не отражать в номере данного счета код вида биологических активов.

В разряде 5 счетов 110 60, 110 70, 113 20, 113 30 и 114 90 указывайте один из 9 кодов вида биологических активов.

На счетах 101 07 и 105 06 оставьте только активы, которые предназначены для собственных нужд учреждения, т.е. не для отчуждения либо производства с их помощью биологической продукции.

Отметим, по приказу о поправках счет 205 76 надо применять при формировании показателей на 1 января 2023 года. Однако другие счета для отражения биологических активов действуют начиная с бухучета 2023 года. Рекомендуем внедрять их все единым способом.

Новое: в Инструкции N 162н и 174н внесли поправки, которые действуют с 12 июня 2023 года. В Инструкции N 183н аналогичные изменения предусмотрели с 17 июня 2023 года. Добавили в том числе корреспонденции по счетам учета биологических активов. Используйте эти поправки при ведении учета. Подробнее в обзоре.

При применении новых счетов советуем также использовать методичку Минфина к стандарту по учету биологических активов.

Другие объекты учета

При выполнении определенных полномочий внедрите, например, такие счета:

Новое: в План счетов N 162н внесли поправки, которые действуют с 12 июня 2023 года. Они не предусматривают счета 0 114 53 000, 0 114 56 000 и 0 114 57 000. Однако при необходимости органы и казенные учреждения могут их добавить в рабочий план счетов.

• 114 50 «Обесценение нефинансовых активов, составляющих казну». В разряде 5 счета указывайте один из 7 кодов вида активов;
• 206 54 «Расчеты по перечислениям капитального характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
• 302 54 «Расчеты по перечислениям капитального характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
• 49 «Непризнанный финансовый результат объекта инвестирования».

Дополнительные аналитические показатели по объектам учета

В аналитическом учете расчетов по доходам и расходам приводите дату исполнения по правовому основанию. Если конкретную дату установить нельзя, указывайте «31.12.2999».

Требование выполняйте также по счетам 207 00, 210 05, 210 10, 301 00 и 304 01.

В учете расчетов по бюджетным целевым средствам записывайте признак, по которому идентифицируют их назначение (коды цели). Такую аналитику ведите и по счетам 401 40, 502 00. Сходное правило уже применяли по счетам 206 40 и 206 80, 302 40 и 302 80.

При исправлении ошибок прошлых лет указывайте коды причин, по которым их допустили. Это нужно для заполнения разд. 4 сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, ф. 0503773).

Другие изменения в правилах учета

По КФО 5 и 6 отражайте деятельность, которую ведете за счет субсидий на иные цели и капвложения. Ранее по этим кодам обязательно было учитывать только операции с данными субсидиями.

В первоначальную стоимость материалов, оставшихся после разборки основных средств или иного имущества, не включайте затраты на транспортировку, сортировку и другие расходы по приведению таких объектов в состояние, пригодное для использования. Прежде применяли правило инструкции, которое расходилось с положениями стандарта.

Амортизацию по арендованным объектам начисляйте согласно графику платежей, а по имуществу в безвозмездном пользовании — 1-го числа месяца. Речь идет об активах, которые учитываете по счету 111 40.

По объектам, которые учитываете на счете 111 60, заводите инвентарные карточки и присваивайте инвентарные номера. Для контроля данных составляйте оборотные ведомости.

Как перейти на новые счета и аналитику

Приказ о поправках не обязывает применять перечисленные выше изменения при формировании входящих остатков на 1 января 2023 года. Учреждения должны решить:

• перенести ли остатки на новые счета и аналитику в первый рабочий день года или в межотчетном периоде;
• исправлять ли данные об операциях, которые совершили до вступления поправок в силу.

Оба решения рекомендуем согласовать с учредителем и финансовым органом.

Полагаем, правильнее исправить входящие остатки и записи, которые уже сделали в 2023 году. Если в течение года одинаковые объекты и операции отражать по разным счетам, итоговые суммы не будут сопоставимыми между отчетными периодами. Дополнительные аналитические показатели (например, дату по правовому основанию) можно не приводить по уже списанным объектам, если это не повлияет на отчетность или другую нужную учреждению итоговую информацию.

Новое: в конце июня 2023 года Казначейство скорректировало контрольные соотношения к бюджетной и бухгалтерской отчетности учреждений. Поправки устанавливают запрет на отражение в отчетности 2023 года входящего остатка по счету 0 303 15 000. Аналогичное ограничение ввели и по счету 0 303 14 000. Значит, по нему пока тоже не надо формировать начальное сальдо. Итоговый подход к внедрению данного счета, вероятно, закрепит Минфин. Подробнее в обзоре.

По счету 303 15 входящего остатка на 1 января 2023 года нет, так как страховые взносы за прошлые периоды начисляли по отдельным тарифам. Для счета 303 14 такой же вывод нельзя сделать однозначно, поскольку аналогичный остаток сформировала ФНС.

Позднее Минфин, возможно, выпустит письмо, в котором официально санкционирует тот или иной порядок внедрения изменений.

Новое: поправки к Планам счетов N 162н и 174н действуют с 12 июня 2023 года. С этой даты казенные и бюджетные учреждения обязаны включить новые счета в рабочий план счетов. В Инструкции N 183н аналогичные изменения предусмотрели с 17 июня 2023 года. Автономные учреждения должны ориентироваться на данную дату. Подробнее в обзоре.

Учтите: рабочий план счетов разрабатывают на основе Планов счетов N 162н, 174н, 183н. Значит, формально надо дождаться изменений в этих документах. Досрочное применение новых счетов рекомендуем согласовать так же, как и другие 2 решения.

Что обязательно изменить начиная с формирования показателей на 1 января 2023 года

Компенсация затрат на предупреждение травматизма

Новое: в Инструкции N 162н и 174н внесли поправки, которые действуют с 12 июня 2023 года. В Инструкции N 183н аналогичные изменения предусмотрели с 17 июня 2023 года. Добавили в том числе корреспонденции по счету 0 209 39 000. Проводки для бюджетных и автономных учреждений закрепляют применение данного счета при отражении собственных доходов. Используйте эти поправки при ведении учета. Подробнее в обзоре.

Добавили счет 209 39 «Расчеты по доходам бюджета от возмещений государственным внебюджетным фондом расходов страхователя». Полагаем, по нему надо отражать и идентичные доходы учреждений, учитываемые по коду 139 КОСГУ.

При применении счета рекомендуем использовать по аналогии письмо Минфина об учете таких компенсаций с 2021 года.

Операции простого товарищества

Используйте аналитические счета с кодом «Т» по синтетическим счетам 204 00, 205 00, 208 00, 210 00, 215 00, 302 00 и 304 00.

Другие изменения в правилах учета

При формировании остатков на начало года по счету 304 01 в разрядах 24 – 25 указывайте нули, а в разряде 26 оставляйте код институциональных единиц. Такой порядок уже применяли ко многим другим счетам расчетов. По счету 304 01 вопрос был неоднозначным.

Показатели со счета 401 49 переносите на счет 401 41 в первый рабочий день года.

Если решили списать с баланса кредиторскую задолженность, денежное обязательство по ней не нужно перерегистрировать на счетах санкционирования в первый рабочий день года.

Малоценные основные средства, которые признали не активами, переносите с забалансового счета 21 на забалансовый счет 02.

Как перейти на новые счета и аналитику

Новшества отразите во входящих остатках на 1 января 2023 года. Полагаем, нужно в общем порядке скорректировать данные с помощью счета 401 30 в межотчетном периоде.

Новое: поправки к Планам счетов N 162н и 174н действуют с 12 июня 2023 года. С этой даты казенные и бюджетные учреждения обязаны включить новые счета в рабочий план счетов. В Инструкции N 183н аналогичные изменения предусмотрели с 17 июня 2023 года. Автономные учреждения должны ориентироваться на данную дату. Подробнее в обзоре.

Внедрение новых счетов до изменения Планов счетов N 162н, 174н, 183н рекомендуем согласовать с учредителем и финансовым органом.

Что изменилось

В планы счетов включили счета 0 209 39 000, 0 303 14 000, 0 303 15 000. Отразили и другие коррективы, которые недавно внесли в Единый план счетов N 157н.

Дополнили правила формирования номеров счетов. Выделим такие нюансы заполнения разрядов 15 – 17:

• в номере счета 0 303 14 000 указывайте коды КРБ и КДБ, а не КИФ. Подход закрепили в Инструкции N 162н. Для бюджетных и автономных учреждений аналогичный порядок следует из общности методологии учета;
• при отражении безвозмездных неденежных поступлений и передач в номерах счетов 0 401 10 190, 0 401 20 240, 0 401 20 250, 0 401 20 280, 0 304 04 000 приводите элементы вида расходов группы 800 и подстатьи статьи 190 АнГПД (п. 2 Инструкции N 162н, п. 2.1 Инструкции N 174н, п. 3 Инструкции N 183н). Поправка техническая, поскольку Минфин требовал так поступать с 2022 года.

В инструкциях закрепили типовые проводки по новым счетам. Скорректировали корреспонденции по ряду уже применявшихся счетов.

ЕНП и страховые взносы по единому тарифу

Налоги и взносы начисляйте, как и прежде, по дебету счета учета затрат и кредиту счетов 0 303 ХХ 000. Вместо счетов 0 303 02 000, 0 303 07 000 и 0 303 10 000 применяйте счет 0 303 15 000.

Уплату ЕНП отражайте по дебету счета 0 303 14 831 и кредиту счетов 0 201 00 610, 0 304 05 000. После того как налоговая зачтет платежи в счет конкретных обязательств, получите от нее документ о принадлежности сумм. На его основании распределите сальдо счета 0 303 14 000 по другим счетам 0 303 ХХ 000 прямыми проводками.

Правила закрепили в п. 104 Инструкции N 162н, п. п. 131, 133 Инструкции N 174н, п. п. 159, 161 Инструкции N 183н.

Полагаем, в качестве документа от налоговой надо использовать справку о принадлежности денег.

Компенсация затрат на предупреждение травматизма

Суммы к возмещению из СФР записывайте по дебету счета 0 209 39 561 и кредиту счета 0 401 10 139 или 0 401 40 139 (п. 86 Инструкции N 162н, п. 109 Инструкции N 174н, п. 112 Инструкции N 183н).

Аналогичные проводки Минфин приводил в письме об учете таких компенсаций с 2021 года. Отличие лишь в том, что прежде вместо счета 0 209 39 000 использовали счет 0 209 34 000.

Операционная аренда имущества

На счете 0 111 40 000 объекты отражайте в корреспонденции со счетом 0 401 60 224 или 0 401 60 229. Далее по графику оплаты начисляйте за счет резерва долг по кредиту счета 0 302 24 730 или 0 302 29 730 (п. п. 41.1, 102 Инструкции N 162н, п. п. 67.3, 128 Инструкции N 174н, п. п. 67.3, 136 Инструкции N 183н). Проводки не касаются учета аренды на льготных условиях.

Полагаем, изменение обязывает скорректировать и входящие остатки на 1 января 2023 года. Согласуйте вопрос с учредителем и финансовым органом.

Биологические активы

В инструкциях закрепили корреспонденции по учету биологических активов и операций с ними. Основные проводки привели в разделах по новым счетам 0 110 00 000 и 0 113 00 000 (п. п. 41.1.2 – 41.1.4 Инструкции N 162н, п. п. 67.12 – 67.17 Инструкции N 174н, п. п. 67.12 – 67.17 Инструкции N 183н).

Например, приплод молодняка от племенных животных (т.е. не биологическую продукцию) отражают по дебету счета 0 113 00 360 и кредиту счета 0 401 10 199. Если же учреждение учитывает животных не в составе биологических активов, их потомство по-прежнему показывают по дебету счета 0 105 36 346 (п. 23 Инструкции N 162н, п. 34 Инструкции N 174н, п. 34 Инструкции N 183н).

Другие объекты учета

Типовые записи добавили по многим предметам учета. Однако поправки можно считать техническими, поскольку аналогичный порядок уже следовал из иных норм либо о нем сообщал в письмах Минфин.

Как внедрить новшества

Казенные и бюджетные учреждения обязаны включить новые счета в рабочий план счетов с 12 июня, а автономные учреждения — с 17 июня 2023 года. Это даты вступления в силу поправок к Приказам N 162н, 174н и 183н.

Новшества применяют ко всем показателям 2023 года (п. 2 Приказа N 35н, п. 2 Приказа N 57н, п. 2 Приказа N 64н). Значит, уже отраженные в этом году записи надо исправить. Это же касается коррективов, которые требуется внести из-за изменения типовых проводок.

Подробнее о внедрении новых счетов см. в обзоре.

Источник: КонсультантПлюс

С 1 января 2023 года вступают в действие новые Стандарты бухгалтерского учета. 

Биологические активы

Счета 110 ХХ, 113 ХХ и другие счета для учета биологических активов планируют ввести только с 2023 года. Однако стандарт все равно надо применять с 2022 года. В отчетности за этот год обороты и остатки необходимо отразить по прежним счетам.

На отчетную дату необходимо переоценить биологические активы до справедливой стоимости. Раскрыть информацию о них в отчетности с учетом переходных положений к стандарту. Данные, в т.ч. по группам активов, рекомендуем согласовать с принимающим отчетность органом.

Напомним: стандарт касается учета только тех живых организмов, которых учреждения выращивают или содержат для получения биологической продукции ,либо разведения биологических активов, в т.ч. на продажу.

«Государственная (муниципальная) казна»

Начиная с бюджетного учета 2023 года, действует стандарт «Государственная (муниципальная) казна». Его применяют только государственные органы, органы местного самоуправления и учреждения, которые управляют и распоряжаются имуществом казны либо являются концедентом, учредителем управления имуществом публично-правового образования.

План счетов

Уже подготовили поправки к Приказам № 162н, 174н и 183н. Так, начиная с бухучета 2023 года, планируется добавить счета 303 14 «Расчеты по единому налоговому платежу» и 303 15 «Расчеты по единому страховому тарифу». Они необходимы по новым правилам уплаты налогов и взносов.

Исходя из планируемых поправок к Инструкциям № 162н, 174н и 183н, порядок будет такой:

— учреждения рассчитывают налоги и взносы, подают в налоговую инспекцию уведомление, расчет, декларацию и начисляют обязательства на счетах 303 ХХ. Вместо счетов 303 02, 303 07 и 303 10 используют счет 303 15;

— уплаченную в бюджет сумму изначально отражают на счете 303 14;

— после зачисления налоговой инспекцией платежей в счет конкретных обязательств, суммы распределяют со счета 303 14 на другие счета 303 ХХ.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции

Показатели отчетности пересчитывают с учетом инфляции только по решению субъектов консолидированной отчетности. Они устанавливают коэффициенты и способы пересчета.

Решение принимают при стабильно высоких темпах роста инфляции. Резкое колебание уровня инфляции в одном плановом периоде не относится к таким ситуациям.

Дата последнего изменения 30.01.2023 15:31