Инструкция 141 нормы расхода топлива с изменениями на 2021 год беларусь

Справочник линейных норм расхода топлива разработан на основании:

• постановления Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 06.01.2012 № 3 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности» (с учетом дополнений и изменений);
• постановлений Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 01.08.2019 № 44, от 14.11.2019 № 50, от 23.12.2019 № 54, от 10.02.2020 № 2, от 24.04.2020 № 13 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности» (применяются с 11.04.2016).

Представленная справочная информация также используется в автоматическом режиме при оказании аудиторских услуг с использованием собственного разработанного программного обеспечения Документирование аудита.

В случае отсутствия в справочнике нормы расхода топлива, а также по вопросам разработки норм расхода топлива ознакомьтесь, пожалуйста, с консультациями по теме
Нормы расходы топлива.

На основании абзаца пятого статьи 7 Закона Республики Беларусь от 08.01.2015 N 239-З «Об энергосбережении» Совмин принял постановление от 10.08.2020 N 470 «О порядке установления норм расхода топлива» (далее — Постановление N 470).

Как было до принятия Постановления N 470

Инструкция N 141 устанавливала порядок применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования.

Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов как до 1 января 2019 г., так и после указанной даты при налогообложении прибыли подлежат учету в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

Так, затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК в редакции, действующей с 2019 года, и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

— затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— нормируемые затраты<*>.

К нормируемым затратам относятся затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

При отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых — в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не установлено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными <*>.

Следовательно, применительно к 2019 году НК содержит однозначный алгоритм для учета при налогообложении прибыли расходов на оплату топлива.

Согласно п. 7 Инструкции N 141 предусмотрено, что нормы, установленные руководителем, действуют до момента установления норм в соответствии с законодательством, но не более 6 месяцев.

Таким образом, по совокупности норм ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК и п. 7 Инструкции N 141 применительно к 2019 году в отношении механических транспортных средств, используемых в транспортной деятельности, по которым отсутствуют нормы завода-изготовителя, законодательством было предусмотрено ограничение срока применения норм, установленных руководителем, — не более 6 месяцев. Затраты на топливо механических транспортных средств, используемых в транспортной деятельности, по истечении шестимесячного срока для применения утвержденных руководителем организации норм и до момента установления норм в порядке, определенном законодательством, не подлежали учету при налогообложении прибыли как сверхнормативные.

При наличии норм завода-изготовителя такие нормы могли использоваться в 2019 году без ограничений по срокам.

До 2019 года при налогообложении прибыли также не учитывались затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством <*>.

При этом МНС Письмом от 19.07.2019 N 2-2-10/Ас-01131 разъяснило, что нормы расхода топлива, разработанные БелНИИТ «Транстехника», не установлены Минтрансом, они не являются нормами, установленными в соответствии с законодательством, — и, следовательно, затраты на топливо, рассчитанные исходя из таких норм, признавались сверхнормативными. До 2019 года расходы на оплату топлива в пределах рекомендуемых норм, разработанных БелНИИТ «Транстехника» и не установленных Минтрансом, также признавались сверхнормативными и не учитывались при налогообложении.

Справочно
Нормы в области транспортной деятельности установлены следующими постановлениями Минтранса:
— от 06.01.2012 N 3;
— от 01.08.2019 N 44;
— от 14.11.2019 N 50;
— от 23.12.2019 N 54;
— от 10.02.2020 N 2;
— от 24.04.2020 N 13.

С 1 января 2020 г. вступил в силу Указ N 503, согласно которому затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию, включаются в состав нормируемых затрат <*>.

В случае расхождения декрета или указа Президента Республики Беларусь с законом закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа Президента Республики Беларусь были предоставлены законом. Такие полномочия должны быть оформлены в заключительных положениях закона <*>.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли в 2020 году применяется Указ N 503.

При этом Письмо Минтранса и МНС N 08-02/10583/2-2-10/02529 разъяснило, что нормирование расхода видов топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования осуществляется в соответствии с законодательством.

Согласно статье 1 Закона N 140-З транспортная деятельность — совокупность организационных и технологических операций по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, внутренним водным, городским электрическим транспортом, метро и иным транспортом, а также транспортно-экспедиционная деятельность, другие связанные с перевозкой транспортные работы и услуги, выполняемые (оказываемые) на договорной основе или иных законных основаниях. Из чего можно сделать вывод, что использование любого вида транспорта как для собственных нужд, так и в предпринимательской деятельности относится к транспортной деятельности.

Учитывая изложенное, расход топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, используемых в транспортной деятельности, нормируется Минтрансом.

Также актами законодательства определены полномочия соответствующих госорганов и организаций, подчиненных Правительству, по нормированию расхода топлива для специальных механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, подведомственных и подчиненных организаций.

Анализ приведенного выше законодательства дает основания предположить, что Совмин в пределах предоставленных Законом «Об энергосбережении» полномочий принял решение о нормировании путем принятия актов законодательства расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования в транспортной деятельности и иных названных случаях.

Следовательно, нормирование топлива на законодательном уровне производится в случаях, когда порядок разработки, установления и пересмотра норм путем принятия соответствующего нормативного правового акта установлен Совмином. В случае отсутствия указания Совмина на принятие соответствующего нормативного правового акта нормы определяются самостоятельно.

Как стало в связи с принятием Постановления N 470

Постановлением N 470 установлено, что нормы расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования (далее — нормы расхода топлива) устанавливаются руководителями организаций и индивидуальными предпринимателями самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией <*>.

Для целей налогообложения прибыли данная норма схожа по содержанию с нормой, приведенной в ч. 1 п. 6 Указа N 503.

Республиканские органы государственного управления вправе определять требование о согласовании норм расхода топлива, устанавливаемых руководителями подчиненных (входящих в состав, систему) организаций, и порядок такого согласования <*>.

Как уже говорилось выше, расход топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, используемых в транспортной деятельности, нормируется Минтрансом.

Вышеназванные НПА Минтранса не содержали норм расхода топлива для многих автомобилей, и многие организации имеют только письма Транстехники с указанием норм, которыми нельзя пользоваться для целей налогообложения прибыли.

Особое внимание организациям следует обратить на нормы подп. 1.3 п. 1 Постановления N 470.

Подпункт 1.3 п. 1 Постановления N 470 решил данную проблему. За период с 12.07.2015 до 13.08.2020 (дата вступления в силу Постановления N 470) допускается применение норм расхода топлива, установленных в данный период руководителями организаций и индивидуальными предпринимателями самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией, при условии что такие нормы не установлены актами законодательства или локальными актами республиканских органов государственного управления и иных государственных органов (организаций), подчиненных (подотчетных) Президенту Республики Беларусь или Совмину <*>.

Как уже говорилось выше, как в 2019 году, так и до 2019 года при налогообложении прибыли учитывались затраты на оплату стоимости топлива в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством <*>.

Таким образом, установленные в соответствии с Постановлением N 470 руководителями организаций нормы применяются и для целей налогообложения прибыли за 2019 год и ранее (с 12.07.2015).

При этом отметим, что если какие-либо организации не воспользуются предоставленным Постановлением N 470 правом по установлению руководителями организаций норм расхода топлива, то для таких организаций, по мнению автора, за 2019 год и ранее сохранится прежний порядок применения норм расхода топлива для целей расчета налога на прибыль, рассмотренный в разделе «Как было до принятия Постановления N 470» данной статьи.

Справочно
В части вопросов контроля за соблюдением налогового законодательства проверки проводятся за период, не превышающий пяти календарных лет, предшествующих году, в котором в установленном порядке принято решение о назначении проверки, и за истекший период текущего календарного года (за исключением определенных случаев) <*>.

Действие подп. 1.3 п. 1 Постановления N 470 распространяется на отношения, возникшие с 12 июля 2015 г.

Обратим внимание организаций на то, что нормы расходы топлива, установленные за период с 12.07.2015 до 13.08.2020 руководителями организаций, применяются при условии, что такие нормы не установлены актами законодательства или локальными актами республиканских органов государственного управления и иных государственных органов (организаций), подчиненных (подотчетных) Президенту Республики Беларусь или Совмину.

Отдельные организации интересует вопрос, вправе ли руководитель организации, выполняющей международные автомобильные перевозки, учитывая содержание подп. 1.3 п. 1 Постановления N 470, в предыдущие периоды (до 01.01.2020), сам устанавливать нормы на используемые для оказания таких услуг автомобили, как это было установлено ч. 2 п. 2 Инструкции N 141, или нет? Данный вопрос возник в связи с тем, что Постановление N 470 имеет большую юридическую силу в сравнении с Инструкцией N 141.

Справочно
Нормативные правовые акты Совмина имеют большую юридическую силу по отношению к нормативным правовым актам министерств, иных республиканских органов государственного управления, подчиненных Совмину <*>.

Как уже говорилось выше, допускается за период с 12.07.2015 до 13.08.2020 применение норм расхода топлива, установленных в данный период руководителями организаций и индивидуальными предпринимателями самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией, при условии что такие нормы не установлены актами законодательства или локальными актами республиканских органов государственного управления и иных государственных органов (организаций), подчиненных (подотчетных) Президенту Республики Беларусь или Совмину <*>.

По мнению автора, при применении Постановления N 470 пересчитывать расход топлива при эксплуатации автомобилей, используемых для выполнения международных автомобильных перевозок, если нормы расхода топлива устанавливались руководителем организации и по таким автомобилям нормы расхода топлива установлены постановлениями Минтранса Республики Беларусь, которые ниже норм, установленных руководителем организации, нет необходимости. Это обусловлено тем, что за период с 12.07.2015 до 13.08.2020 согласно подп. 1.3 п. 1 Постановления N 470 допускается применение норм расхода топлива, установленных в данный период руководителями организаций, при условии что такие нормы не установлены актами законодательства или локальными актами республиканских органов государственного управления и иных государственных органов (организаций), подчиненных (подотчетных) Президенту Республики Беларусь или Совмину. Применение норм Постановления N 470 — право организации, а не обязанность, то есть организация вправе при эксплуатации автомобилей, используемых для выполнения международных автомобильных перевозок, использовать за период с 12.07.2015 до 13.08.2020 порядок, предусмотренный Инструкцией N 141.

Отметим, что акт законодательства, устанавливающий противоправность деяния, усиливающий ответственность или иным образом ухудшающий положение физического лица или юрлица, обратной силы не имеет <*>.

Обратим внимание организаций на то, что в подп. 2.1 — 2.7 п. 2 Постановления N 470 отменены полномочия по установлению норм расхода топлива, предоставленные отдельным госорганам.

Таким образом, можно сделать вывод, что Постановление N 470 решило проблему применения для целей налогообложения прибыли норм расхода топлива за прошлые отчетные периоды для многих марок автомобилей, для которых постановлениями Минтранса не были установлены нормы расхода топлива. При этом использование норм Постановления N 470 является правом организации.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

В редакции Налогового кодекса Республики Беларусь, вступившей в силу с 01 января 2022 года, в очередной раз уточнен порядок налогового учета затрат на топливо.

Про изменения 2022 года — читайте чуть ниже в статье.

В 2021 году порядок учета затрат на топливо также изменялся (в основу изменений были положены, полагаем, нормы Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №503 «О налогообложении» (далее – Указ №503), регулировавшие порядок учета расходов топлива в налоговом учете в 2020 году).

В НК РБ — 2021были внесены изменения:

• в части учета топлива у организаций — введен пп.1.2.1 ст.171 НК, при этом часть вторая пп.1.2 ст.171 исключена;
• в части учета расходов на топливо у ИП — внесены изменения в п.21.5 ст.205 НК.

Рассмотрим, чем же следует руководствоваться при работе с нормами расхода топлива и отражении расходов на топливо в бухгалтерском и налоговом учете.

В настоящей статье мы публикуем наше мнение по порядку наиболее правильного и безопасного с точки зрения налоговой безопасности учета расходов на топливо в налоговом учете.

СТАТЬЯ АКТУАЛИЗИРУЕТСЯ ПО МЕРЕ ПОСТУПЛЕНИЯ РАЗЪЯСНЕНИЙ ГОС.ОРГАНОВ / ПРИНЯТИЯ НОВЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ

Изменения 2022 года

В пп.2.11 ст.170 НК-2022 закреплена норма, предусматривающая включение в полном объеме без учета нормирования в состав затрат по производству и реализации расходов на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных на основные производственные нужды, вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды.

При этом, как и ранее, в состав нормируемых затрат (т.е. учитываемых в пределах установленных норм) на основании пп.1.2 ст.171 НК-2022 подлежат включению затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованных в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром).

В остальном в 2022 году по сравнению с 2021 годом — без изменений.

Учет топлива в 2021 году

НК-2021 устанавливает, что:

1. затраты на оплату стоимости топлива учитываются у организаций в составе нормируемых затрат (это такие затраты, которые учитываются при определении налогооблагаемой базы налога на прибыль только в пределах установленных норм; сверхнормативный расход топлива не включается ни в состав затрат, ни в состав внер.расходов) в пределах норм, устанавливаемых руководителем организации.

По организации руководителем организации должен быть издан соответствующий приказ.

Руководитель организации вправе установить нормы расхода топлива:

• либо самостоятельно
• либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (БелНИИТ «Транстехника»)

2. индивидуальные предприниматели также праве включать в состав своих расходов (при ведении учета доходов и расходов ИП) стоимость топлива, израсходованного в пределах норм расхода топлива, установленных ИП:

• либо самостоятельно
• либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (БелНИИТ «Транстехника»)

Индивидуальному предпринимателю целесообразно закрепить установленные им нормы расходы топлива в решении ИП.

Обратите внимание!

Законодательство в рамках налогового учета топлива предоставляет право устанавливать нормы расхода топлива самостоятельно и учитывать расходы на топливо в пределах этих норм.

Однако не забывайте, что затраты, учитываемые при налогообложении в налоговом учете, должны быть экономически обоснованными.

Для того, чтобы у контролирующих органов не было вопросов по установленным у Вас нормам — необходимо эти «самостоятельно» установленные нормы как-то обосновать.

Именно с этой целью далее в настоящей статье мы приводим наиболее безопасный, с нашей точки зрения, порядок установления норм расхода топлива.

Дополнительно отметим следующее:

Налоговый учет топлива по установленным руководителем нормам осуществляется без 6-месячного ограничения, многим известным по Постановлению МинТранса от 31.12.2008 №141 (в пределах 6-месячного ограничения действуют «временные» нормы, устанавливаемые в соответствии с указанным Постановлением МинТранса — подробнее про эти «временные» нормы читайте далее в статье).

Чем руководствуемся при установлении и применении в работе норм расхода топлива

Нормы расхода топлива необходимы
для:

• учета топлива (в бухгалтерском учете, при списании топлива, путевых листов / карточек учета топлива)
• налогового учета (учет расходов на оплату топлива в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли)

НК-2021 установил, что с 01.01.2021 затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией, включаются в состав нормируемых затрат.

Рассмотрим возможность включения расходов на топливо в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (налоговый учет).

Итак, затраты (расходы) на оплату топлива относятся в состав нормируемых затрат (ст. 171 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК РБ; т.е. при налогообложении затраты на топливо учитываются только в пределах установленных норм. Если норм нет (приказа нет), то расходы на топливо в составе затрат не учитываются).

Какими нормами расхода топлива следует руководствоваться при их утверждении приказом руководителя организации или решением ИП?

Если имеются установленные МинТрансом нормы расхода топлива

Если имеются законодательно установленные нормы – руководствуемся ими.

Также, полагаем, целесообразно при установлении норм расхода топлива руководствоваться нормами Постановления МинТранса от 31.12.2008 №141. В том числе отражать в приказе руководителя / решении ИП повышающие и понижающие коэффициенты, применяемые в соответствии с Постановлением №141 к линейным нормам, устанавливаемым МинТрансом.

Нормы расхода топлива устанавливает Министерство транспорта и коммуникаций Республики Беларусь (устанавливаются так называемые «линейные» нормы расхода топлива).

Руководствуемся (документы, принятые Минтрансом в 2019 и 2020 годах распространяют свое действие на отношения, возникшие с 11.04.2016 — это дата вступления в силу последних изменений в Постановление Минтранса от 06.01.2012 №3):

• Постановлением МинТранса от 24.04.2020 №13 — обязательные нормы;
• Постановлением МинТранса от 10.02.2020 №2 — обязательные нормы;
• Постановлением МинТранса от 23.12.2019 №54 — обязательные нормы;
• Постановлением МинТранса от 14.11.2019 №50 — обязательные нормы; 
• Постановлением МинТранса от 01.08.2019 №44 — обязательные нормы; 
• Постановлением МинТранса от 06.01.2012 №3 — обязательные нормы;
• Постановлением МинТранса от 20.01.2016 №1 – рекомендуемые нормы (мы не все пункты проверяли, но по тем позициям, что просмотрели – все эти позиции перенесены в обязательные нормы в Постановление от 01.08.2019 №44 и последующие постановления)
• Приказом МинТранса от 10.09.2012 №467-Ц «Об утверждении норм расхода топлива на механические транспортные средства, машины, механизмы и оборудование» (норм топлива для легковых автомобилей там нет).

Расходы на топливо в пределах установленных руководителем норм включаем в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Обратите внимание!

Информация актуальна для 2019 и 2020 годов

Обязательные нормы, утвержденные Минтрансом в 2019 и 2020 годах, распространяют свое действие на отношения, возникшие с 11 апреля 2016 года.

В этой связи, полагаем, необходимо пересчитать размер затрат на топливо, включенных в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, за период начиная с 11.04.2016 года в соответствии с нормами, утвержденными Минтрансом в 2019 и 2020 годах.

Если в нормативных актах МинТранса нужного транспорта нет

То есть если нормы расхода топлива законодательно не установлены.

Для механических транспортных средств

Не забывайте, что затраты должны быть экономически обоснованы.

Поэтому:

Если в нормативных актах МинТранса нужного транспорта нет, то:

Для механических транспортных средств (это то, что с двигателем и предназначено для движения по дорогам, в т.ч. легковые автомобили):

а) руководствуемся нормами расхода топлива, установленными заводом изготовителем

б) если таких норм тоже нет –
руководствуемся нормами, установленными руководителем:

• либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (БелНИИТ «Транстехника»)
• либо самостоятельно (в крайнем случае — если информации для установления норм расхода топлива просто нет)

Расходы на оплату стоимости топлива в пределах норм, установленных заводом-изготовителем либо руководителем, включаем в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, до момента утверждения МинТрансом обязательной нормы (без 6-ти-месячного ограничения в обоих случаях).

После утверждения норм МинТрансом — корректируем приказом нормы, принятые в организации без пересчета истекших отчетных (налоговых) периодов (часть 7-ая пункта 2.2. письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.02.2019 №2-2-10/00460).

Немного поясним:

В соответствии с Постановлением МинТранса от 31.12.2008 №141 (далее – Инструкция №141) есть «временные» нормы расхода топлива.

«Основная» временная норма — это норма, установленная организацией (заводом)-изготовителем (п.3 Инструкции №141).

Если отсутствует такая «основная» временная норма, то руководителем организации или ИП устанавливается «вторичная» временная норма расхода топлива (ч.2 п.7 Инструкции №141).

«Временные» нормы в соответствии с Инструкцией Минтранса №141 действуют не более 6 месяцев (ч.1 п.7 Инструкции №141).

Далее.

В 2019 году НК РБ (ч.2 пп.1.2 ст.171) указывал нам, что:

— по «основной» временной норме (т.е. норме расхода топлива, установленной заводом-изготовителем) расходы на топливо учитываются при налогообложении прибыли без ограничения по срокам (без 6-месячного ограничения)

— по «вторичной» временной норме (т.е. норме, установленной руководителем организации) расходы на топливо учитываются в налоговом учете не более 6 месяцев. А далее такие расходы на топливо признаются сверхнормативными и в налогообложении прибыли не участвуют.

Однако ч.1 п.6 Указа №503 «О налогообложении» установил, что в 2020 году (и в 2021 году согласно НК-2021) затраты на оплату стоимости топлива, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации либо самостоятельно, либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию, включаются в состав нормируемых затрат (т.е. учитываются при налогообложении прибыли в пределах установленных норм без 6-месячного ограничения по времени).

Обратите внимание!

Обязательные нормы, утвержденные Минтрансом в 2019 и 2020 годах, распространяют свое действие на отношения, возникшие с 11 апреля 2016 года.

В этой связи, полагаем, необходимо пересчитать размер затрат на топливо, включенных в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, за период начиная с 11.04.2016 года в соответствии с нормами, утвержденными Минтрансом в 2019 и 2020 годах.

При этом в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.08.2020 №470 (вступило в силу с 13.08.2020) за период с 12.07.2015 (дата вступления в силу Закона Республики Беларусь «Об энергосбережении») по 12.08.2020 при условии отсутствия норм расхода топлива, установленных (а мы такой случай как раз и рассматриваем):

• актами законодательства
• локальными актами республиканских органов государственного управления
• локальными актами иных государственных органов (организаций), подчиненных (подотчетных) Президенту Республики Беларусь или Совету Министров Республики Беларусь

допускается применение норм расхода топлива, установленных руководителем организации либо ИП (без 6-месячного ограничения по «временным» нормам):

• либо самостоятельно
• либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (БелНИИТ «Транстехника»)

Для машин, механизмов, оборудования и судов

в 2021 году

Все также, как и для механических транспортных средств.

Нормы расхода топлива устанавливаются руководителем:

• либо самостоятельно
• либо путем обращения в БелНИИТ «Транстехника»

При «самостоятельном» установлении норм расходов:

1. сначала руководствуемся нормами МинТранса (если они есть; при этом для машин, механизмов и оборудования применяем нормы Инструкции №141 МинТранса)
2. если норм от МинТранса нет — изучаем документацию от завода-изготовителя и берем нормы оттуда (если документации нет или не сохранилась — сделайте запрос на завод-изготовитель)
3. если и таких норм нет — обращайтесь за нормами БелНИИТ «Транстехника»
4. на время, пока испытательная лаборатория нормы Вам не предоставила — устанавливаем нормы самостоятельно.

в 2020 году

Информация далее была актуальна для учета топлива в 2020 году

В 2020 году, прежде всего необходимо было руководствоваться нормами Указа №503.

Пункт 6 Указа №503 позволяет учитывать в составе затрат при налогообложении прибыли затраты на оплату стоимости топлива в пределах норм, установленных руководителем организации (без 6-месячного ограничения по времени, предусмотренного пунктом 7 Инструкции №141).

Нормы Указа №503 имели превалирующее значение над нормами НК-2020. Однако, приведем наше мнение по поводу норм НК.

Подпункт 1.2. пункта 1 статьи 171 НК РБ-2020 отсылает нас к нормам, установленным в соответствии с законодательством (и далее по тексту НК РБ-2020 речь идет о механических транспортных средствах, но не о машинах, механизмах, оборудовании и судах).

Часть первая пункта 7 Инструкции, утвержденной Постановлением №141 определяет, что если установленной нормы расхода топлива нет (а ведь мы рассматриваем именно такой случай) – то в течение 6-ти месяцев следует руководствоваться временной нормой.

А временная норма прежде всего – это норма, установленная организацией (заводом)-изготовителем (п.3 Инструкции №141).

И только если отсутствует норма, установленная заводом-изготовителем, то временная норма устанавливается руководителем организации или ИП (часть вторая п.7 Инструкции №141).

Получается, что норма, установленная заводом-изготовителем машины, механизма или оборудования, — это «основная» временная норма. Но относить на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, по этой норме можно по-прежнему лишь не более 6-ти месяцев.

А дальше следует руководствоваться нормами, установленными МинТрансом. Но
ведь их по-прежнему может не быть.

Со своей стороны, полагаем, что у налоговых органов не должно быть вопросов, если при отсутствии установленной МинТрансом нормы расхода топлива в отношении машины, механизма, оборудования, на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, будут относиться расходы на оплату стоимости топлива (без 6-месячного ограничения) по норме, установленной руководителем организации (в соответствии с пунктом 6 Указа №503, т.к. Указ имеет превалирующее правовое значение над нормами и НК РБ, и Инструкции №141):

• либо самостоятельно (в идеале – по норме, установленной заводом-изготовителем, т.к. затраты должны быть экономически обоснованы)
• либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (БелНИИТ «Транстехника»)

Обратите внимание!

Принято Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.08.2020 №470 (вступило в силу с 13.08.2020).

В соответствии с подпунктом 1.3 указанного Постановления №470 за период с 12.07.2015 по 12.08.2020 при отсутствии норм расхода топлива, установленных законодательно (а мы такой случай как раз и рассматриваем), допускается применение норм расхода топлива, установленных руководителем организации либо ИП (без 6-месячного ограничения по «временным» нормам):

• либо самостоятельно
• либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (БелНИИТ «Транстехника»).

Таким образом, на основании норм подпункта 1.3 пункта 1 Постановления № 470 с 12 июля 2015 года (дата вступления в силу Закона Республики Беларусь «Об энергосбережении») нормы расхода топлива, установленные руководителями организаций самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией, в отношении которых нет актов законодательства или локальных актов, приравнены к установленным законодательно, и соответственно стоимость топлива, израсходованного в пределах таких норм, с 12.07.2015 подлежит включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.09.2020 №2-2-10/01946-1).

Учет топлива при УСН

Достаточно распространенные вопросы:

Учет НДС по топливу

НДС по приобретенному топливу организациям и ИП, применяющим режимы налогообложения с уплатой НДС, можно принимать к вычету.

Для этого необходимо иметь:

• первичный учетный документ (ПУД), в котором будет выделены ставка и сумма НДС по приобретенному топливу
• ЭСЧФ (электронный счет-фактуру), полученную от продавца и подписанную ЭЦП организации или ИП, приобретших топливо (если топливо приобретается за наличный расчет подотчетным лицом, то для того, чтобы получить от продавца ЭСЧФ, необходимо в 30-дневный срок с даты покупки топлива заявить продавцу в произвольной форме требование о выставлении ЭСЧФ в адрес покупателя топлива)

В качестве ПУД необходимо иметь:

• либо ТН / ТТН от продавца топлива (но их оформление в соответствии с п.1 Постановления МинФина №58 при приобретении топлива через АЗС не является обязательным, хотя и возможным)
• либо единолично составленный ПУД, оформленный в соответствии с требованиями законодательства на основании кассового чека (не товарного чека, а именно кассового чека). В соответствии с п.5 ст.10 Закона о бухучете ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после её совершения. Форму такого единоличного первичного учетного документа (ПУД) не забудьте внести в учетную политику.

Сам по себе кассовый чек не является ПУД, однако платежный документ, формируемый кассовым оборудованием (кассовый чек), необходим для целей налогового учета для вычета НДС (п.5.8 ст.132 НК РБ).

Не забудьте, что для принятия НДС по топливу к вычету кассовый чек должен содержать сведения о ставке и сумме НДС.

Эти сведения на кассовом чеке могут (п.4 ст.130 НК РБ):

• либо отражаться автоматически в качестве реквизита платежного документа
• либо отражаться вручную (заверяется штампом / печатью продавца топлива + подписью или руководителя, или глав буха, или уполномоченного им лица)

При сверхнормативном расходе топлива следует рассмотреть необходимость восстановления суммы НДС, принятой к вычету в части сверхнормативного расхода (порядок такого рассмотрения отражен в вопросе 2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.03.2017 №2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров»; порядок восстановления НДС — в пп.24.15 п.24 ст.133 НК РБ).

Бухгалтерский учет топлива — кратко

Расчеты с поставщиками / подотчетными лицами по приобретаемому топливу в зависимости от способа приобретения топлива отражаются по дебету счетов 60, 76 (55), 71 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51, 55.

Бухгалтерский учет топлива ведется на субсчете 10-3 «Топливо» — на нем учитываются наличие и движение горюче-смазочных материалов (п.16 Инструкции о МинФина от 29.06.2011 №50).

Особенности бух учета ГСМ установлены пп. 76-83 Инструкции МинФина от 12.11.2010 №133.

Если складские запасы топлива у организации отсутствуют (автомобили заправляются на АЗС), то бухгалтерский учет топлива ведется на субсчете «Топливо в баках транспортных средств».

Основанием для оприходования топлива на субсчет 10-3 «Топливо» являются ПУД, которыми в зависимости от способа приобретения топлива могут являться:

• ТТН (при этом в соответствии с абз.7 ч.8 п.1 Инструкции МинФина от 30.06.2016 №58, при купле-продаже ТМЦ через АЗС накладные формы ТТН-1 и ТН-2 могут не заполняться);
• справка-акт о реализации, отчет о количестве и стоимости отпущенных нефтепродуктов и иные аналогичные документы;
• ПУД, составленный участником хозяйственной операции единолично на основании кассового чека на приобретение топлива, справки-акта о реализации топлива и других аналогичных документов (при необходимости).

Разработанные организацией формы ПУД отражаются в Положении об учетной политике организации.

Данные о наличии остатка топлива в баках транспортных средств на конец отчетного месяца, учтенные на субсчете «Топливо в баках транспортных средств», ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков.

Учет НДС по приобретенному топливу, выделенного в первичных учетных документах (в случае его выделения), ведется с использованием счета 18.

Стоимость топлива, фактически израсходованного на эксплуатацию транспортных средств, списывается в зависимости от направления использования транспортных средств с кредита субсчета 10-3 «Топливо» в дебет счетов 20, 26, 44 и других (в соответствии с учетной политикой).

В случае, если фактический расход топлива транспортного средства в отчетном периоде превышает установленный в соответствии с требованиями законодательства нормативный расход топлива (см. ранее в настоящей статье), то стоимость топлива, израсходованного сверх норм, отражается с использованием счета 94.

Основанием для списания топлива с кредита субсчета 10-3 «Топливо» являются ПУД, которыми могут выступать:

• накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе горюче-смазочных материалов;
• карточки учета расхода топлива за отчетный период;
• акты списания топлива и т.п.

С уважением, Бухгалтерский центр «Арденна»

---

Бухгалтерия

Как правильно рассчитать нормы расхода топлива по приказу Минтранса

Норму расхода бензина утвердил Минтранс. Эти стандарты используются для статистической, бухгалтерской и оперативной отчетности и для расчетов себестоимости перевозок и других транспортных услуг.

Как регулируются нормативы

Для работы транспортного средства необходимо топливо. Каждая категория авто требует разных объемов ГСМ. Минтранс разработал специальный стандарт — норму расхода топлива по маркам автомобилей (Распоряжение № АМ-23-р от 14.03.2008). Норматив позволяет определить, сколько горюче-смазочных материалов требуется конкретной марке транспорта для обеспечения технологического процесса. Стандарты разработаны только в отношении рабочего процесса транспортных средств. Например, применять значения для расчета списания ГСМ при ремонте, настройке или испытании недопустимо. Для технологических целей следует установить дополнительные нормы затрат топлива (НЗТ).

Распоряжение № АМ-23-р устанавливает сразу несколько категорий стандартов по расходу топлива и ГСМ:

1. Базовый норматив затрат бензина в литрах на 100 км в снаряженном состоянии.
2. Транспортный стандарт в литрах на 100 км в эксплуатации (при проведении транспортной работы), в том числе:
   • стандарт затрат для автобуса с учетом снаряженной массы и номинальной загрузки пассажиров;
   • норматив потребления для самосвалов с учетом снаряжения и номинальной загрузки ТС.
3. Транспортный норматив грузового авто в литрах на 100 тоннокилометров, определенный при проведении транспортных работ.

Нормативы устанавливаются в литрах, например, для бензина или дизельного топлива. Либо стандарты закрепляют в метрах кубических, если, к примеру, транспорт потребляет газ.

Можно ли разработать индивидуальные нормативы

Распоряжение № АМ-23-р определяет нормы списания ГСМ в 2023 году по видам транспорта в РФ для всех организаций. Но использовать стандарты Минтранса или нет в своей работе — решение руководства компании. То есть на законодательном уровне нет никаких требований к обязательному применению НЗТ.

Налоговый кодекс не требует нормировать затраты на ГСМ ни по налогу на прибыль организаций, ни по УСНО. Аналогичную позицию поддерживает Минфин (письма от 22.03.2019 № 03-03-07/19283, от 27.09.2018 № 03-11-11/69335). Каждая организация должна принять самостоятельное решение о работе с топливными нормативами.

Стандарты затрат разрешается разработать самостоятельно. Например, учреждение, основываясь на рекомендации Минтранса, утверждает собственные нормативы. Показатели отвечают реальным характеристикам транспортных средств, эксплуатируемых в процессе жизнедеятельности.

Рекомендации министерства — это лишь стандартные значения, рассчитанные по общим характеристикам марок авто. Несмотря на поправочные коэффициенты, на практике значения существенно отличаются от фактических затрат. Организации вправе утвердить собственные показатели.

Нормативные значения утвердите локальным приказом.

Как считать

Чиновники выделили три основных понятия:

Базовая НЗТ	Это стандартное значение затрат ГСМ. Устанавливается в отдельности для каждой марки транспортных средств. Учитывает индивидуальные конструкции, массу в снаряженном состоянии, вид потребляемого ГСМ и прочие характеристики. Вид расхода применим для стандартных, типизированных ситуаций.
Транспортная НЗТ	Этот вид нормативного использования применяется уже с учетом характеристик транспортной работы агрегата. По сути, это базовый стандарт, пересчитанный с учетом грузоподъемности, тяговой силы, номинальной загрузки груза или пассажиров. То есть стандарт с учетом рабочих характеристик авто.
Эксплуатационная НЗТ	Это реальный норматив затрат, который пересчитан с учетом поправочных коэффициентов. Это базовая и транспортная НЗТ, которые учитывают условия эксплуатации ТС (местность, климат, температурный режим и прочие особенности эксплуатации).

Каждый из нормативных значений пересчитывается по отношению к базовому с учетом поправочных коэффициентов. Подробная таблица норм расхода топлива на 2023 год раскрывает значения по маркам авто. Сокращения в таблице:

• Б — бензин;
• Д — дизтопливо;
• СНГ (СУГ) — сжиженный нефтяной газ;
• СПГ (КПГ) — сжатый природный газ.

Модель, марка, модификация автомобиля	Базовая норма, л/100 км	Вид топлива
ВАЗ-1111 «Ока»	6,5	Б
ВАЗ-11113 «Ока» (ВАЗ-11113-2L-0,75-35-4М)	5,6	Б
ВАЗ-11183 «Калина» (ВАЗ-21114-4L-1,596-81-5М)	8,0	Б
ВАЗ-2104	8,5	Б
ВАЗ-21041 (ВАЗ-21067.10-4L-1,568-74,5-5М)	9,1	Б
ВАЗ-21043 (ВАЗ-2103-4L-1,45-71-5М)	8,3	Б
ВАЗ-21043 (ВАЗ-2103-4L-1,451-71,5-4М)	9,0	Б
ВАЗ-2105, -21051, -21053	8,5	Б
ВАЗ-2106 (ВАЗ-2106-4L-1,57-75,5-5М)	8,5	Б
ВАЗ-2106 (ВАЗ-2106-4L-1,57-75,5-4М)	9,0	Б
ВАЗ-21061	9,0	Б
ВАЗ-21063 (ВАЗ-2130-4L-1,77-82-5М)	9,0	Б
ВАЗ-2107 (ВАЗ-2103-4L-1,45-72,5-4М)	8,6	Б
ВАЗ-21072 (ВАЗ-2105-4L-1,3-63,5-4М)	8,9	Б
ВАЗ-21074 (ВАЗ-2106-4L-1,57-75,5-5М)	8,5	Б
ВАЗ-21074 (ВАЗ-21067-4L-1,568-74,5-5М)	8,9	Б
ВАЗ-2108, -2108 «Спутник», -21081, -21083, -2109	8,0	Б
ВАЗ-21093 (ВАЗ-2111-4L-1,499-79-5М)	7,7	Б
ВАЗ-21093; -21099 1,5i (ВАЗ-21083-20-4L-1,5-71-5М)	7,5	Б
ВАЗ-21099 (ВАЗ-2111-4L-1,499-79-5М)	7,8	Б
ВАЗ-2110 1,5i (ВАЗ-21083-20-4L-1,5-71-5М)	7,4	Б
ВАЗ-2110-010 (ВАЗ-2110-4L-1,499-73-5М)	7,8	Б
ВАЗ-21102 (ВАЗ-2111-4L-1,499-79-5М)	7,5	Б
ВАЗ-21103 (ВАЗ-2112-4L-1,499-92-5М)	7,7	Б
ВАЗ-21104 (ВАЗ-21124-4L-1,596-90-5М)	8,4	Б
ВАЗ-2111 (ВАЗ-2111-4L-1,499-79-5М)	7,6	Б
ВАЗ-21112-00 1.6 (ВАЗ-21114-4L-1,596-80-5М)	8,3	Б
ВАЗ-21113 (ВАЗ-2112-4L-1,499-92-5М)	7,8	Б
ВАЗ-2112 (ВАЗ-2112-4L-1,499-92-5М)	7,7	Б
ВАЗ-21140 (ВАЗ-2111-4L-1,499-79-5М)	7,9	Б
ВАЗ-21150 (ВАЗ-2111-4L-1,499-79-3,94-5М)	7,4	Б
ВАЗ-2120 (ВАЗ-2130-4L-1,774-82-5М)	10,7	Б
ВАЗ-212090 «Бронто» брон. (ВАЗ-2130-4L-1,774-82-5М)	12,5	Б
ВАЗ-2121, -21211	12,0	Б
ВАЗ-21213 (ВАЗ-21213-4L-1,690-80-5М)	11,5	Б
ВАЗ-21213Б брон. (ВАЗ-21213-4L-1,69-79-5М)	12,1	Б
ВАЗ-21214-20 «Шевроле-Нива» (ВАЗ-21214.10-4L-1,689-82-5М)	10,9	Б
ВАЗ-21218 (ВАЗ-21213-4L-1,69-79-5М)	11,9	Б
ВАЗ-212182 брон. (ВАЗ-21213-4L-1,69-79-5М)	12,3	Б
ВАЗ-212300 «Шевроле-Нива» (ВАЗ-2123-4L-1,69-80-5М)	10,5	Б
ВАЗ-2131 (ВАЗ-21213-4L-1,69-80-5М)	11,3	Б
ВАЗ-21310 (ВАЗ-2130-4L-1,774-82-5М)	11,5	Б
ВАЗ-213102 «Бронто» брон. (ВАЗ-2130-4L-1,774-80-5М)	12,4	Б
ВАЗ-21312 (ВАЗ-2130-4L-1,774-82-5М)	11,4	Б
ВАЗ-2302 «Бизон» (ВАЗ-2121-4L-1,57-78-4М)	11,5	Б
ГАЗ-13	20,0	Б
ГАЗ-14	22,0	Б
ГАЗ-24, -24-10, -24-60	13,0	Б
ГАЗ-24-01, -24-03, -24-11, -24-14, -24Т	13,5	Б
ГАЗ-24-02, -24-04	14,0	Б
ГАЗ-24-07	16,5	СНГ
ГАЗ-24-12, -24-13 (с двигателем ЗМЗ-402, -402.10)	13,5	Б
ГАЗ-24-12, -24-13 (с двигателем ЗМЗ-4021, -4021.10)	14,0	Б
ГАЗ-24-17, -24-25	16,5	СНГ
ГАЗ-3102 (с двигателем ЗМЗ-4022.10)	13,0	Б
ГАЗ-3102 (Chrysler-4L-2,429-137-5M)	10,7	Б
ГАЗ-3102 (Toyota 3RZ-FE-4L-2,694-152-5M)	11,2	Б
ГАЗ-3102, -3102-12 (ЗМЗ-4062.10-4L-2,3-150-4М)	12,5	Б
ГАЗ-3102-12; ГАЗ-3102 (ЗМЗ-4062.10-4L-2,3-150-5М)	12,0	Б
ГАЗ-310200 (Toyota-6V-3,378-194-4А)	13,8	Б
ГАЗ-310200 (Rover-8V-3,95-182-5М)	13,5	Б
ГАЗ-31022 (ЗМЗ-4021.10-4L-2,445-90-4М)	13,9	Б
ГАЗ-310221 (ЗМЗ-40210D-4L-2,445-81-5М)	13,1	Б
ГАЗ-310221 (ЗМЗ-40620Д-4L-2,3-131-5M)	11,5	Б
ГАЗ-31029 (Rover-4L-1,994-140-5М)	11,5	Б
ГАЗ-31029 (ЗМЗ-402; 402.10 — 4L-2,445-100-4М)	13,0	Б
ГАЗ-31029 (ЗМЗ-4021; 4021.10 — 4L-2,445-90-4М)	13,5	Б
ГАЗ-3105 (8V-3,4-170-5М)	13,7	Б
ГАЗ-3110 (ЗМЗ-4026.10; -40200Ф-4L-2,445-100-4М)	13,0	Б
ГАЗ-3110 (Rover-4L-1,996-136-5М)	10,7	Б
ГАЗ-3110 (ЗМЗ-4020 ОМ-4L-2,445-100-5М)	12,2	Б
ГАЗ-3110 (ЗМЗ-4062.10-4L-2,287-150-5М)	11,4	Б
ГАЗ-3110 (ЗМЗ-40210Д; -4021-4L-2,445-90-5M)	13,0	Б
ГАЗ-3110 (ЗМЗ-4026.10; -402-4L-2,445-100-5M)	12,1	Б
ГАЗ-3110 (ЗМЗ-40620Д-4L-2,3-131-5M)	11,5	Б
ГАЗ-3110-551 (Chrysler-4L-2,429-137-5M)	10,6	Б
ГАЗ-31105 (ЗМЗ-40620Д-4L-2,3-131-5M)	11,5	Б
ЗАЗ-1102	7,0	Б
ЗИЛ-114	24,0	Б
ЗИЛ-117	23,0	Б
ЗИЛ-4104	26,0	Б
ЗИЛ-41047 (8V-7,68-315-3А)	26,5	Б
ИЖ-2125, -21251, -2126	10,0	Б
ЛуАЗ-1302	11	Б
Москвич-2136, -2140, -2141 (все модификации)	10,0	Б
Москвич-2141 «Юрий Долгорукий» (Renault-4L-1,998-113- 5M)	8,6	Б
Москвич-2141-22 (УЗАМ-3317-4L-1,7-85-5М)	9,4	Б
Москвич-2141-22 (УЗАМ-3320-4L-2,0-91-5М)	9,6	Б
Москвич-21412-01 (УЗАМ-331.10-4L-1,478-72-5М)	8,5	Б
Москвич-21412-01 (УЗАМ-3313-4L-1,815-85-5М)	9,0	Б
Москвич-214145 «Святогор» (Renault-4L-1,998-113-5M)	8,8	Б
Москвич-2142 «Князь Владимир» (Renault-4L-1,988-113-5M)	8,9	Б
Москвич-2142 «Иван Калита» (Renault-4L-1,988-145-5M)	10,2	Б
УАЗ-31512 (ЗМЗ-4025.10-4L-2,45-90-4М)	15,5	Б
УАЗ-31512 (ЗМЗ-40260F-4L-2,445-100-4М)	15,4	Б
УАЗ-31512 (УМЗ-4178-4L-2,445-76-4М)	15,1	Б
УАЗ-31514 (ЗМЗ-4025.10-4L-2,445-90-4М)	16,7	Б
УАЗ-31514 (ЗМЗ-40210L-4L-2,445-81-4М)	15,5	Б
УАЗ-31514 (УМЗ-41780В-4L-2,445-76-4М)	15,8	Б
УАЗ-31514 (УМЗ-402100-4L-2,445-74-4М)	15,6	Б
УАЗ-31517 (HR 492 НТА фирмы «VМ»-4L-2,393-100-4М)	11,0	Д
УАЗ-31519 (УМЗ-4218.10-4L-2,89-98-4М)	14,5	Б
УАЗ-31519 (УМЗ-4218-4L-2,89-84-4М)	15,9	Б
УАЗ-31519 (УМЗ-4218-4L-2,89-98-4М)	14,9	Б
УАЗ-315195 (ЗМЗ-4090011-4L-2,693-128-5М)	13,5	Б
УАЗ-315195 Hunter (ЗМЗ-40900G-4L-2,693-128-4М)	13,8	Б
УАЗ-3153 СБА-4УМ (брон.) (УМЗ-4218-10 -4L-2,89-98-4М)	16,6	Б
УАЗ-3153 (УМЗ-4218-4L-2,89-84-4М)	15,4	Б
УАЗ-3159 «Барс» (ЗМЗ-4092.10-4L-2,7-133-5М)	16,5	Б
УАЗ-31601 (УМЗ-421.10-10-4L-2,89-98-5М)	15,3	Б
УАЗ-31604 (VM-425LTRV-4L-2,5-105-5М)	13,2	Д
УАЗ-3162 СБА 10У (брон.) (УМЗ-421.10-4L-2,89-98-4М)	16,0	Б
УАЗ-31622 (ЗМЗ-4092.10-4L-2,69-130-5М)	13,7	Б
УАЗ-3163-10 «Патриот» (ЗМЗ-40900R-4L-2,693-128-5М)	13,5	Б

Расчет для легковых автомобилей

Для легкового авто расчет норматива производится по специальной формуле:

Qн = 0,01 × Hs × S × (1 + 0,01 × D),

где:

• Qн — это норматив затрат ГСМ, исчисленный в литрах;
• Hs — базовый стандарт расхода топлива на пробег автомобиля в 100 км;
• S — конкретный пробег автомобиля, исчисляется в км;
• D — поправочный коэффициент, установленный к норме, отражается в %.

Базовый стандарт определяется в соответствии с рекомендациями Минтранса для организаций. Например, отдельные значения предусмотрены:

• для отечественного транспорта до 2014 года выпуска;
• для зарубежных авто до 2008 года;
• для зарубежных марок с 2008 по 2014 год.

Учет пробега для исчисления нормативных значений ведется исключительно по путевым листам. Это специальный первичный документ, который заполняют организации, эксплуатирующие транспорт. О форме и правилах заполнения читайте в статье «Инструкция: заполняем путевой лист легкового автомобиля».

Расчет для автобусов

Если фирма эксплуатирует автобусы в работе, то рассчитывать нормативы придется иначе. Для этого используйте такую формулу:

Qн = 0,01 × Hs × S × (1 + 0,01 × D) + Hот × T,

где:

• Qн — стандарт затрат ГСМ, исчисленный в литрах;
• Hs — транспортная НТ расхода, определенная на пробег автобуса в 100 км, исчисленная с учетом нормируемой по классу и назначению автобуса загрузки пассажиров;
• S — фактический пробег автобуса, определенный в км по путевому листу;
• Hот — норматив затраты ГСМ при эксплуатации штатных независимых отопителей, рассчитывается в л/ч;
• T — фактическое время работы автобуса с включенным отопителем, ч;
• D — поправочный коэффициент, определенный к норме, %.

Фактический пробег автобуса подтверждается путевым листом.

Расчет для грузовиков

Для грузового автотранспорта порядок расчета усложнен. В расчете учитываются и масса груза, и вес прицепов, и прочие характеристики перевозки. Для самосвалов и тягачей нормативные значения считают в особом порядке.

Формула, как рассчитать норму расхода топлива на автомобиль грузовой:

Qн = 0,01 × (Hsan × S + Hw × W) × (1 + 0,01 × D),

где:

• Qн — стандартный расход ГСМ в литрах;
• S — пробег автомобиля или автопоезда, определяют в км;
• Hsan — норма потребления топлива, установленная на пробег автомобиля или автопоезда в снаряженном состоянии без груза.

Последний показатель Hsan вычисляют отдельно. Для этого используйте формулу:

Hsan = Hs + Hg × Gпр, л/100 км,

где:

• Hs — базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля (тягача) в снаряженном состоянии, л/100 км (Hsan = Hs, л/100 км, для одиночного автомобиля, тягача);
• Hg — норма расхода на дополнительную массу прицепа или полуприцепа, л/100 т. км;
• Gпр — собственная масса прицепа или полуприцепа, т;
• Hw — норма расхода топлива на транспортную работу, л/100 т. км;
• W — объем транспортной работы, т. км: W = Gгр × Sгр (где Gгр — масса груза, т, Sгр — пробег с грузом, км);
• D — поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к норме, %.

Фактическое значение пробега определяйте по путевому листу.

Подробнее: заполняем новый путевой лист грузового автомобиля

Корректировочные коэффициенты

Стандартный пересчет нормативов не дает фактических показателей. Чиновники ввели специальный поправочный коэффициент к норме расхода топлива — таких показателей несколько. Их устанавливают в зависимости от многочисленных факторов эксплуатации транспорта. Коэффициенты как увеличивают нормативы, так и снижают.

Например, при работе в зимний период транспорт расходует больше топлива, чем в летние месяцы. В то же время при движении по открытой трассе авто расходует меньше топлива, чем, к примеру, при езде по городу или опасному дорожному участку.

Когда нормативы повышаются

Оснований для применения повышающих коэффициентов для расчета нормы расходов топлива на автомобильном транспорте довольно много. Значения коэффициентов варьируются от 5% до 50%. А в сумме выдают и гораздо большие значения.

Основания для повышения норм расхода топлива:

• работа в зимний период — 5-20%;
• эксплуатация в горной местности — 5-20%;
• дороги сложного плана и опасные участки дорог — 10-30%;
• передвижение в городских зонах — 5-35%;
• необходимость частых технологических остановок — 10%;
• необходимость низкой скорости движения — 15-35% в среднем;
• для обкатки нового авто — до 10%;
• по длительности эксплуатации — 5-10%.

Это лишь ключевые факторы, которые повышают расход топлива. Исчерпывающий перечень приведен в Распоряжении Минтранса № АМ-23-р от 14.03.2008 (ред. от 20.09.2018).

Когда нормативы понижаются

Оснований для применения понижающих коэффициентов намного меньше. Обозначим общие случаи, когда следует уменьшить нормы Минтранса по расходу топлива. Значения приведем в таблице:

Критерий	Коридор значения коэффициента
Работа на равнинной и слабохолмистой местности, за пределами населенных пунктов	До 15%
При работе в пригородной зоне	Не применяют повышающий коэффициент при работе в городских зонах

В некоторых ситуациях есть необходимость применить сразу несколько коэффициентов. Тогда следует рассчитывать надбавку или снижение как сумму или разницу показателей.

Об авторе статьи

Евдокимова Наталья

Бухгалтер-эксперт

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению.
Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

Другие статьи автора на gosuchetnik.ru

Вместе с эти материалом часто ищут:

Как отразить списание ГСМ в бухгалтерском учете

Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденная постановлением Минтранса Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141 (с учетом последних изменений от 27.06.2011 № 41) (далее – Инструкция № 141)

Установлен порядок применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования.

При эксплуатации автомобилей, используемых для выполнения международных автомобильных перевозок, норма расхода топлива устанавливается руководителями организаций (п. 2).

Инструкцией определен порядок повышения (понижения) норм расхода топлива, который утверждается приказом руководителя организации.

Руководитель организации вправе понижать нормы расхода топлива, установленные Минтрансом Республики Беларусь (п. 6).

Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (с учетом последних изменений от 30.04.2012 № 26)

К запасам относятся в т.ч. ГСМ |*|. Бухгалтерский учет ГСМ организации ведут на счете 10 «Материалы» по видам ГСМ, местам хранения и материально ответственным лицам. При этом могут быть открыты следующие субсчета: «Топливо на складах», «Топливо в баках транспортных средств».

* Как списать непригодный осадок топлива, образовавшийся при хранении топлива

Основанием для записей по кредиту субсчета «Топливо на складах» являются ведомость учета выдачи ГСМ, требование, лимитно-заборная карта, товарно-транспортная накладная (п. 77).

Данные о наличии остатка ГСМ в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца, учтенные на субсчете «Топливо в баках транспортных средств», ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков (п. 66).

Стоимость ГСМ, фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, машин и механизмов, списывается в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию с кредита счета 10, субсчет «Топливо в баках транспортных средств», в зависимости от направления их использования.

Основанием для списания ГСМ на затраты производства являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе ГСМ или карточки учета расхода топлива за отчетный период (п. 83).

Декрет Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»

При осуществлении транспортной деятельности автомобильные перевозки выполняются без оформления путевых листов (подп. 4.5 п. 4).

От редакции

Обращаем внимание, что накопительные ведомости, в которых собирается информация о фактическом расходе ГСМ, формировались на основании данных путевых листов (см. предыдущий документ). Организации вправе использовать в этих целях самостоятельно разработанный документ, хотя многие по-прежнему используют путевые листы.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (с учетом последних изменений от 22.12.2018 № 74)

Как правило, стоимость ГСМ включается в состав косвенных затрат |*|, формирование которых связано с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг. Такие затраты включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг путем распределения пропорционально определенной базе. В отдельных случаях ГСМ может включаться в состав прямых материальных затрат, если их стоимость может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг (пп. 9–12).

* Какие расходы включаются в общепроизводственные затраты

Устанавливаем нормы расхода ГСМ

Положение о Министерстве транспорта и коммуникаций Республики Беларусь, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2006 № 985

Минтранс в соответствии с возложенными на него основными задачами разрабатывает и утверждает нормы в области транспортной деятельности.

Приведем даты утверждения следующих постановлений Минтранса в части установления норм расхода топлива:

– от 06.01.2012 № 3 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности и признании утратившими силу некоторых нормативно-правовых актов Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь»;

– от 20.01.2016 № 1 «Об установлении рекомендуемых норм расхода топлива в области транспортной деятельности»;

– от 01.08.2019 № 44 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности» (далее – постановление № 44);

– от 14.11.2019 № 50 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности» (далее – постановление № 50);

– от 23.12.2019 № 54 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности» (далее – постановление № 54).

Постановления № 44, № 50 и № 54 распространяют свое действие на отношения, возникшие с 11 апреля 2016 г.

Налоговый учет: хронология событий

Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (в редакции от 28.02.2020 № 84)

С 1 января 2020 г. затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию, включаются в состав нормируемых затрат (п. 6).

Публикации в журнале «Главный Бухгалтер»

Сузанский В. «Нормы расхода топлива и налог на прибыль: 2019 и 2020 годы во всех подробностях» (2020, № 4, с. 77–81)

В течение 2019 г. активно обсуждался вопрос со списанием ГСМ по транспортной деятельности. Автор материала подробно рассматривает хронологию событий и разъясняет, как следует учитывать при налогообложении прибыли стоимость израсходованных ГСМ в различных обстоятельствах. В статье автор делает ссылку на следующие документы:

– Налоговый кодекс Республики Беларусь (в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З), которым определено, что «к нормируемым затратам относятся затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

При отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых – в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не установлено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными» (подп. 1.2 п. 1 ст. 171);

– письмо МНС Республики Беларусь от 22.02.2019 № 2-2-10/00460 «О нормируемых затратах».

В названном письме разъясняется, что п. 7 Инструкции № 141 предусмотрено, что нормы, определенные руководителем, действуют до момента установления норм в соответствии с законодательством, но не более 6 месяцев.

Таким образом, для возможности включения в затраты, учитываемые при налогообложении, организации принимают расходы на топливо в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством, при отсутствии таких норм – в пределах норм, определенных заводом-изготовителем. В случае, когда отсутствуют и те, и другие нормы, – в пределах норм, установленных руководителем организации, которые действуют в течение 6-месячного срока.

Затраты на топливо по истечении 6-месячного срока и до момента установления норм в порядке, предусмотренном законодательством, не будут учитываться при налогообложении прибыли. Затраты на топливо будут считаться сверхнормативными;

– письмо МНС Республики Беларусь от 19.07.2019 № 2-2-10/Ас-01131 «О рассмотрении обращения».

В письме сказано, что нормирование расходов стоимости видов топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования осуществляется в соответствии с Инструкцией № 141.

Следовательно, если нормы расхода топлива|*|, разработанные РУП «Белорусский научно-исследовательский институт транспорта «Транстехника» (далее – БелНИИТ «Транстехника»), не установлены Минтрансом, они не являются нормами, определенными в соответствии с законодательством. Следовательно, затраты на топливо, рассчитанные исходя из таких норм, будут признаваться сверхнормативными.

* Как установить норму расхода топлива, если автомобиль работает на газу

Согласно подп. 1.7 п. 1 ст. 131 НК, в редакции, действовавшей до 01.01.2019, при налогообложении не учитывались затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных законодательством.

Таким образом, и до 2019 г. расходы на оплату топлива в пределах рекомендуемых норм, разработанных БелНИИТ «Транстехника» и не установленных Минтрансом, признавались сверхнормативными и не учитывались при налогообложении.