В данной статье расскажем про бухгалтерский учет в церкви, дадим расшифровку понятия «религиозные организации», рассмотрим особенности учёта и управления в церкви (и прочих религиозных организациях), выявим основные источники получения и расходования средств, первичную документацию, сопровождающую данные хозяйственные операции, налогообложение церкви и примеры с расчётами.
Сущность религиозного объединения как некоммерческой организации
Что такое религиозная организация, какими принципами она руководствуется, должна ли быть зарегистрирована в государственных органах и, самое главное, ведётся ли бухгалтерский учёт в храмах и церквях и какой он?
Под религиозной организацией (или объединением) в РФ понимается некое добровольное объединение граждан (резидентов и нерезидентов РФ), которые законно проживают на территории России. Целью объединения является единое вероисповедание и распространение веры, получение религиозного воспитания и обучение религии своих последователей. Религиозные организации — это одна из форм некоммерческих организаций (далее НКО)
Важно отметить, что участники данной НКО теряют право на то имущество, которое передалось в Храм или церковь. Однако ни её участники в отношении НКО, ни НКО в отношении своих участников не несут ответственность по обязательствам друг друга. Также Храмы и Церкви могут заниматься коммерческой (предпринимательской) деятельностью в случае, если целью этой деятельности является то, для чего создавалась данная НКО, и средства достижения соответствуют самой цели. Читайте также статью: → «Особенности бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации».
Религиозная организация, как и любая другая форма НКО, является юридическим лицом, поэтому, согласно закону, должна иметь учредительные документы и регистрацию в госучреждениях, к которым относятся:
- ИФНС (налоговая),
- Госкомстат,
- государственные внебюджетные фонды.
Организация бухгалтерской деятельность в Церкви
Согласно 6 ст. закона №129-ФЗ, ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учёта несут руководители организации. В таблице 1 представлены ответы на основные вопросы, касающиеся управления и бухгалтерского учёта в церкви.
Таблица 1 — Управление и бухгалтерский учёт в Русской православной церкви:
| № | Вопрос | Ответ |
| 1 | Где указаны органы управления религиозной организацией? | В уставе данной организации |
| 2 | Как именуется высший управленческий орган церковного прихода (приход как юридическое лицо)? | Приходское собрание, председатель которого является руководителем прихода |
| 3 | Кто может стать руководителем прихода? | Церковный староста или настоятель церкви |
| 4 | Обязана ли церковь сдавать бухгалтерский баланс и отчёты, расчёты налогов в государственные структуры? | Нет, не обязана, если церковь не имеет объекты налогообложения, предусмотренных законодательством |
| 5 | Какие варианты ведения бухгалтерского учёта предусмотрены в церкви? | Возможны 4 варианта:
|
| 6 | Какие обязанности выполняет казначей? | 1) учёт и хранение ДС (денежных средств), пожертвований и др.
2) ведение приходно-расходных кассовых книг, 3) совершение бухгалтерских операций, с разрешения руководителя, 4) составление годовой бухгалтерской отчётности. |
Учётная политика в религиозной организации
Так как религиозные организации (церкви, храмы и т.д.) относятся к некоммерческим организациям, то есть являются юридическими лицами, они обязаны формировать учётную политику как и другие юридические лица, согласно ПБУ 1/2008. Читайте также статью: → «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)». Как и во всех других организациях, учётная политика в церкви формируется главным бухгалтером (в данном случае казначеем) или руководителем приходского совета и утверждается последним к началу календарного года.
Основные моменты, утверждаемые в учётной политике:
- рабочий план счетов, соответствующий цели церкви (появляются дополнительные субсчета, например, из первого раздела внеоборотных активов к счёту 01 «Основные средства (имущество религиозной организации)» открываются субсчета 01.1 Имущество религиозного назначения, 01.2 Имущество общего назначения, 01.3 Выбытие основных средств);
- формы первичных документов БУ;
- порядок документооборота;
- способы обработки учётной информации;
- способы проведения инвентаризации;
- способы контроля за осуществлением и учётом хозяйственных операций;
- периодичность вскрытия ящиков для пожертвования;
- особенности ведения БУ, связанные с операциями закупки церковных свеч, оформлением пожертвований и др.
Важнейшее влияние на формирование учётной политики оказывает наличие и применение компьютерной техники и специальных бухгалтерских программ, величина самого НКО.
Как в церкви происходит Учёт целевых поступлений и их документальное оформление
Целевые поступления церковь получает как от физических, так и от юридических лиц (в том числе государства) на добровольной основе; важным моментом в при учёте таких поступлений является их цель форма, в которой они были получены — на расчётный счёт, путём безналичных поступлений, в кассу наличными средствами от физических лиц или в виде материалов и основных средств.
Цель поступлений определяется самим жертвователем (в назначении платежа прописывается «Добровольное пожертвование на…(цель пожертвования)») либо, если жертвователь затрудняется с определением цели, составляется дополнительный первичный документ — приказ настоятеля церкви об использовании денежных средств, с неопределённой жертвователем целью.
Учёт происходит с использованием счёта 86 «Целевые поступления», к которому могут открываться субсчета, связанные с целью расходов этих средств (например, 86.1 «Уставная деятельность», 86.1.1 «Общецерковная деятельность», 86.1.2. «Строительно-реставрационная деятельность» и др.). В таблице 2 рассмотрены основные бухгалтерские проводки, используемые при учёте церковных целевых поступлений.
Таблица 2 — Бухгалтерские операции по счёту 86 «Целевые поступления»:
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражено поступление денежных средств в кассу | 50 | 86 |
| 2 | Отражено поступление денежных средств на расчётном счёте | 51 | 86 |
| 3 | Отражено поступление материалов | 10 | 86 |
| 4 | Отражено поступление вложений во внеоборотные активы | 08 | 86 |
Пример расчёта гуманитарной помощи и прочих целевых поступлений на расчётный счёт и в кассу Церкви
Пример 1. Русская православная церковь в начале июня получила целевую гуманитарную помощь на сумму 200 тыс. руб. Из этой суммы Церковь распределила 160 тыс. руб. В конце месяца из ящика для пожертвований было извлечено 75 тыс. руб. Также в конце месяца а расчётный счёт данной НКО поступила сумма, равна 55 тыс. рублей. Хозяйственные операции, сделанные казначеем (бухгалтером), представлены в таблице 3.
Таблица 3 — Хозяйственные операции Церкви за июнь.
| № | Содержание хозяйственной операции | Сумма, тыс. руб. | Корреспонден-ция счетов | Первичный документ, сопровождающий операцию | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Православная Церковь получила гуманитарную помощь | 200 | 41 | 86 | Единая форма бухгалтерского учёта гуманитарного содействия (помощи) №ГП-1 |
| 2 | Православная Церковь распределила гуманитарную помощь | 160 | 20 | 41 | Единая форма бухгалтерского учёта гуманитарного содействия (помощи) №ГП-1, реестр физических лиц, на которых распределили средства |
| 3 | Отражено использование средств целевого назначения | 160 | 86 | 20 | Единая форма бухгалтерского учёта гуманитарного содействия (помощи) №ГП-1, реестр физических лиц, на которых распределили средства, бухгалтерская справка |
| 4 | Отражено поступление денежных средств из ящика для пожертвований в кассу Церкви | 75 | 50 | 86 | Акт вскрытия ящика для пожертвований, Приходный кассовый ордер (ПКО) |
| 5 | Отражено поступление денежных средств из ящика для пожертвований на расчётный счёт Церкви | 55 | 51 | 86 | Выписка банка с расчётного счёта (входящее платёжное поручение) |
Особенности бухгалтерского учёта в Церкви
В соответствии с письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 16.05.2003 №ВГ-6-02/563 «О представлении бухгалтерской отчётности религиозным организациям», Церкви, храмы и прочие религиозные НКО не имеющие объектов налогообложения освобождаются от сдачи бухгалтерской отчётности. Однако, при появлении таких объектов налогообложения, предоставление отчётности происходит в соответствии со статьёй 23 НК РФ. То есть религиозные организации обязаны вести БУ в общем порядке.
Для религиозных НКО действуют правила применения:
- бухгалтерский счетов;
- двойной записи;
- различных форм БУ;
- регулярное проведение инвентаризации;
- регистрацию учётной информации в хронологическом прядке и проч.
Основными первичными документами, используемыми в храмах и церквях являются:
- акт приёма пожертвований;
- акт гуманитарного содействия;
- акт вскрытия ящика для пожертвований;
- ПКО и РКО (если какие-то суммы выдаются под отчёт);
- банковская выписка.
Важно отметить, что нововведения 2017 года, связанные с применением онлайн-касс не коснулись предпринимательской деятельности в культовых зданиях (которые числятся в реестре ФНС и зарегистрированы соответствующим образом в данных НКО).
Особенности налогообложения в церкви
Рассматриваемые НКО как и все юридические лица обязаны уплачивать налоги. Какие налоги они выплачивают наглядно показаны в таблице 4. Читайте также статью: → «Особенности налогообложения некоммерческих организаций».
Таблица 4 — Виды налогов, выплачиваемых религиозными НКО и их особенности:
| Вид налога | Особенности налогообложения для Церкви |
| Земельный | — муниципальные и государственные земельные участки, на которых располагаются культовые здания и сооружения предоставляются в собственность этих НКО бесплатно;
— здания храмов и территории, имеющие историческую и культурную ценность полностью освобождены от налогообложения; — земельные участки (на которых может располагаться дом настоятеля), находящиеся вне территории храмов, подлежат налогообложению в общем порядке. |
| Налог на прибыль | — доход, получаемый организациями (которые принадлежат на правах собственности религиозным НКО), и направленный для религиозной деятельности храмов, уменьшает налогооблагаемую базу этих организаций;
— прибыль религиозных НКО, полученная от их культурной деятельность и реализации предметов культа, не облагается налогом; — есть определённый перечень товаров, прибыль от реализации которых не освобождает от налогообложения (например, шины автомобиля, яхты, ружья, драгоценности и т.д. см. Постановление Правительства РФ от 13.05.97 №579); — целевые поступления и пожертвования не подлежат налогообложению. |
| НДС | — нет предпринимательской деятельности — нет НДС;
— не облагаются денежные средства целевого назначения(для них выделен отдельный субсчёт и она подтверждены отчётами об их целевом использовании); — освобождены от налога услуги (имеют некоммерческий характер) по проведению церемоний и обрядов, продажа и создание предметов культа; — при продаже ненужного имущества или безвозмездной его передаче возникает обязанность выплатить НДС, вне зависимости от выбранного режима налогообложения. |
| Акцизный | — до 01.01.2003 ювелирные украшения (серебряные и золотые крестики) признавались подакцизным товаром и облагались налогом;
— продажа остальных подакцизных товаров подлежит налогообложению; |
| Транспортный | — налог на приобретение транспорта (кроме случаев безвозмездного получения): 20% на автомобиль, 10% — на полуприцепы и прицепы.
— налог с владельцев транспорта. |
| Имущественный | — имущество, принадлежащее НКО(находящееся на балансе) и расположенное на территории РФ облагается налогом на имущество, но по льготной ставке не превышающей 2% налогооблагаемой базы |
Пример расчёта налогообложения Русской Православной церкви
Пример 2. 1. Русская Православная церковь приобретает легковой фургон, стоимость которого 755 тыс. руб. (в том числе НДС, равный 115,17 тыс. руб.).Чему будет равна сумма налога на приобретение автотранспортного средства?
- Церковь, расположенная в г. Москва передаёт другой церкви, которая расположена в Санкт-Петербурге, в безвозмездном порядке компьютерную технику на общую сумму 150 тыс. руб. В данном случае религиозная некоммерческая организация выступает в качестве налогоплательщика НДС, какова будет величина налога?
- Религиозная некоммерческая организация реализовала ненужное имущество на сумму 72 тыс. руб. Церковь не занимается предпринимательской деятельностью, однако в этом случае она всё равно должна заплатит налог. Какова сумма уплаченного НДС?
Ответы:
1) (755 тыс.руб. — 115,17 тыс.руб.) *0,2 = 127,97 тыс. руб.;
2) 150 тыс. руб. * 0,18 = 27 тыс. руб.;
3) 72 тыс. руб. * 0,18 = 12,96 тыс. руб.;
4) Итого церковь заплатит в бюджет: 127,97 тыс. руб. + 27 тыс. руб. + 12,96 тыс. руб. = 167,93 тыс. руб.
Православный приход: бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение
«Финансовая газета. Региональный выпуск», N 28, 2002
Православный приход — это религиозная организация, имеющая статус юридического лица. Для всех организаций, находящихся на территории Российской Федерации, в том числе и для прихода, обязательным является применение:
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.1998 N 123-ФЗ (п.1 ст.4), и разработанного на его основе Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в редакции Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н и 24.03.2000 N 31н (п.2);
Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Учет финансово — хозяйственной деятельности православного прихода должен осуществляться также в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», Федеральным законом от 26.09.1997 N 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях», а также согласно тем законодательным, нормативным документам и положениям по бухгалтерскому учету, которые обязательны либо для всех юридических лиц, либо для некоммерческих организаций, либо для религиозных организаций.
В соответствии со ст.6 Федерального закона N 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и за соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.
Согласно Уставу русской православной церкви высшим органом управления прихода является Приходское собрание (п.34), его исполнительным и распорядительным органом — Приходской совет (п.44). Приходской совет состоит из председателя — церковного старосты, его помощника и казначея (п.45). Председатель Приходского совета — церковный староста представляет совет в деловых, финансово — хозяйственных и административных вопросах, а также в суде (п.48), подписывает совместно с настоятелем все официально исходящие от прихода документы (п.50), подписывает банковские и другие финансовые документы (п.51). Таким образом, церковный староста выступает с позиции гражданских правоотношений как руководитель прихода — религиозного объединения, имеющего статус юридического лица.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено четыре варианта решения вопросов организации учета в православном приходе. Руководитель прихода в зависимости от объема учетной работы может: создать бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером (применяется в крупных приходах); иметь в штате бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру — специалисту; вести бухгалтерский учет лично.
В гражданских правоотношениях обязанности главного бухгалтера прихода выполняет казначей. Он, как и церковный староста, должен быть штатным работником. Если казначей ведет работу на добровольных началах и в штате организации (прихода) не значится, то фактически в этом случае применяется четвертый вариант ведения бухгалтерского учета, т.е. официально руководитель прихода будет совмещать обязанности бухгалтера и ставить все требуемые подписи на первичных учетных документах, в регистрах бухгалтерского учета и в отчетности. Казначей — это только его помощник, никакой юридической ответственности за сохранность документов и за выполнение возложенных на него обязанностей он не несет. Хотя верующий человек старается работать по совести, все же следует иметь письменный документ, подписанный руководителем прихода, в котором будет определен перечень обязанностей казначея. Поскольку этот документ является организационно — распорядительным и юридической значимости не имеет, то за невыполнение своих обязанностей в этом случае казначей не будет привлечен к ответственности.
К началу календарного года должна быть составлена бухгалтером и утверждена руководителем прихода учетная политика.
Организации формируют ее самостоятельно, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (согласно п.3 ст.5 Федерального закона N 129-ФЗ) и на основе законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету.
В учетной политике должны быть отражены особенности ведения бухгалтерского учета в религиозных организациях, связанные, например, с отражением хозяйственных операций по закупке свеч, возврату свечных огарков, с оформлением хозяйственной операции по приему пожертвований, с выбором того или иного варианта учета из предусмотренных в Инструкции по применению Плана счетов, с определением порядка и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств (не реже установленного законодательством по бухгалтерскому учету) и методов оценки активов и обязательств.
В учетной политике прихода должен присутствовать рабочий план счетов бухгалтерского учета (перечень синтетических счетов и субсчетов).
В учетной политике должна быть указана применяемая форма бухгалтерского учета: либо автоматизированная с использованием определенной компьютерной программы, либо ручная с указанием применяемых учетных регистров.
Учет пожертвований
Основным финансовым источником осуществления деятельности православного прихода являются пожертвования. Пожертвования прихожан носят добровольный характер. Они могут быть переданы через ящик для пожертвований, на котором должна иметься надпись, определяющая, что эти пожертвования поступают на содержание храма, его ремонт, на благотворительность и другие цели, соответствующие Уставу Русской Православной Церкви и гражданскому Уставу прихода.
Такое указание на ящике для пожертвований будет доказательством того, что поступившие средства не облагаются налогом на прибыль в соответствии с гл.25 НК РФ (пп.1 п.2 ст.251).
В конце каждого дня (либо с иной периодичностью) специальная комиссия вскрывает этот ящик, подсчитывает поступившую сумму и составляет Акт вскрытия ящика для пожертвований. Затем эта сумма сдается в центральную кассу прихода по приходному кассовому ордеру (по строке «Принято от» указывается «По Акту вскрытия ящика для пожертвований», по строке «Основание» указывается, например, «На ремонт храма»).
В Кассовой книге это отражается записью: Д-т 50 «Касса», К-т 86 «Целевое финансирование». В дальнейшем в учете следует предусмотреть отражение целевого расходования этой суммы.
Пожертвования могут быть приняты непосредственно в кассу прихода. В этом случае заполняется приходный кассовый ордер с указанием фамилии и инициалов жертвователя, паспортных данных. В этом случае на руки жертвователю выдается отрывная квитанция к приходному кассовому ордеру. Внесенная жертвователем сумма освобождается от налога на доходы с физических лиц согласно НК РФ.
Пожертвование может быть внесено и анонимно. В этом случае в приходном кассовом ордере по строке «Принято от» указывается «Анонимное пожертвование». Пожертвования могут быть также перечислены жертвователями почтовым переводом или через отделение Сбербанка РФ. В первом случае почтовый перевод приходуется в кассу в указанном порядке.
Учет кассовых операций ведется религиозными организациями в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 N 40. Следует обратить внимание на то, что православный приход, как и другие юридические лица, обязан вести учет наличных расчетов в Кассовой книге.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745 установлено, что религиозные организации в части реализации предметов культа и религиозной литературы в культовых зданиях и уличных киосках, а также при оказании услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ.
Пожертвования на расчетный или другие счета в банке поступают и от физических, и от юридических лиц. В платежном поручении должна быть сделана запись, позволяющая отнести поступившие средства к пожертвованиям, направляемым на реализацию уставных целей прихода.
Жертвователи — юридические лица с 1 января 2002 г. могут перечислять пожертвования в адрес прихода за счет чистой прибыли. Если сумма пожертвования превышает 5-кратный минимальный размер оплаты труда, то между юридическим лицом — жертвователем и приходом должен быть заключен договор дарения в письменной форме (согласно ст.ст.572 — 582 части второй ГК РФ). В договоре должно быть указано определенное назначение передаваемых денежных средств и другого имущества, иначе это поступление будет считаться дарением и облагаться налогом на дарение.
Приход может получить средства с указанием на то, что это благотворительный взнос, и это также соответствует Уставу Русской Православной Церкви и гражданскому Уставу прихода.
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению рекомендуется отражать расход целевых средств сначала на счете 20 «Основное производство» и счете 26 «Общехозяйственные расходы». Однако эти счета предназначены для учета производства продукции, выполнения работ, оказания услуг: счет 20 — «для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации», счет 26 — «для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом». Таким образом, корреспонденция счетов по отражению затрат некоммерческой организации, к которой относится и православный приход, в Инструкции не предусмотрена.
В преамбуле к Инструкции говорится, что «в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией». Использование счета 86 не только для учета целевых поступлений, но и для учета расходования этих средств не меняет общего подхода к использованию этого счета. Следовательно, счет 86 можно использовать не только для учета поступления пожертвований, но и для учета расходования поступивших пожертвований, указав это в учетной политике.
Учет материалов
Материалы в православном приходе могут приобретаться и использоваться непосредственно на богослужебные цели (свечи, ладан и др.), на хозяйственные нужды, для целей благотворительности. Предлагается два варианта их учета (выбранный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике прихода).
В случае использования первого варианта материалы не приходуются.
При безналичных расчетах делается запись: Д-т 86 «Целевое финансирование», К-т 51 «Расчетные счета» (оплата счетов за материалы и отражение их в составе расходов на осуществление уставной деятельности).
При приобретении материалов за наличный расчет делаются две записи:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т 50 «Касса» (выдача наличных денег под отчет на приобретение материалов);
Д-т 86, К-т 71 (отражение расходов на осуществление уставной деятельности согласно утвержденному авансовому отчету с приложенными к нему товарными и денежными чеками, накладными).
Первый вариант учета материалов может быть использован, например, при приобретении ладана, некоторых хозяйственных материалов (конверты, бумага, канцелярские принадлежности).
В случае применения второго варианта учета материалы приходуются либо на балансовом счете 10 «Материалы» по различным субсчетам, либо за балансом.
При безналичных расчетах делаются записи:
- Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 51 «Расчетные счета» (перечисление денежных средств за материалы в соответствии со счетами);
- Д-т 10, К-т 60 (оприходование материалов согласно накладной);
- Д-т 86, К-т 10 (списание материалов на уставную деятельность при их выдаче по требованию).
При расчетах за наличные делаются следующие записи:
- Д-т 71, К-т 50 (выдача наличных денег под отчет на приобретение материалов);
- Д-т 10, К-т 71 (оприходование материалов согласно накладной, товарному и денежному чекам);
- Д-т 86, К-т 10 (списание материалов на осуществление уставной деятельности при их выдаче по требованию).
За балансом на счете 002 «Товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение» приходуются обычно материалы, предназначенные для использования на нужды благотворительности.
Если приходом приобретается имущество длительного пользования и не для использования в предпринимательской деятельности, то не выполняется одно из условий отнесения этого имущества к основным средствам. Эти условия перечислены в п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Приобретаемые приходом богослужебные предметы и хозяйственный инвентарь не отвечают последнему условию: способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В этой ситуации, на наш взгляд, возможно использовать для учета такого имущества балансовый счет 10 «Материалы».
Учет хозяйственного инвентаря следует вести на субсчете 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Для учета богослужебных предметов следует открыть отдельный субсчет с соответствующим названием.
Можно попытаться вернуться к дореволюционному опыту отражения богослужебных предметов в специальных описях (или реестрах) с подробным описанием.
Учет расчетов по заработной плате
Православные приходы должны соблюдать требования, установленные в новом Трудовом кодексе Российской Федерации (ТК РФ). Приход как юридическое лицо выступает в качестве работодателя. Приходским собранием должно быть утверждено штатное расписание прихода. С каждым наемным работником прихода (регентом, алтарником, счетоводом, шофером, библиотекарем и т.д.) должен быть заключен трудовой договор. Трудовой договор может быть заключен также и с членами приходского совета, если в этом есть необходимость и если это предусмотрено штатным расписанием.
Священнослужители (священники, диаконы) в число наемных работников не входят. Служение Церкви определяется церковным правом. Поэтому действие ТК РФ в отношении священнослужителей ограниченно. Приход вносит за священнослужителей единый социальный налог (ЕСН), их служение засчитывается в трудовой стаж, священнослужители имеют на общих основаниях право на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Каждому работнику прихода присваивается табельный номер, и на каждого принятого на работу заполняются личная карточка формы Т-2, налоговая карточка и ведется учет отработанного времени в табеле формы Т-12. В случае отсутствия налоговой карточки налоговые органы налагают штраф в размере 50 руб. за каждую карточку. Ежемесячно заработная плата отражается в расчетно — платежной ведомости. Данные о начисленной заработной плате проставляются на основе форм Т-2 и Т-12. Из начисленной суммы заработной платы производятся удержания: обычно это ранее выданный аванс и налог на доходы с физических лиц. Ставка налога составляет 13%.
Некоторые суммы не подлежат налогообложению. Например, это пособия по временной нетрудоспособности и налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Чаще всего бухгалтер прихода сталкивается со стандартными налоговыми вычетами. Для штатных работников, не имеющих особых льгот, они составляют 400 руб. в месяц. При наличии детей дополнительно производится другой стандартный налоговый вычет — в ежемесячной сумме 300 руб. на каждого ребенка до достижения им 18 лет, а в некоторых случаях — 24 лет (студенты дневной формы обучения, аспиранты и т.д.). Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям размер данного налогового вычета увеличивается вдвое. Оба этих стандартных вычета производятся до тех пор, пока заработная плата работника, исчисленная нарастающим итогом, не превысит 20 тыс. руб.
Вычитая из начисленной заработной платы сумму удержаний, определяем сумму к выдаче.
По начисленной сумме (с учетом некоторых льгот) рассчитывают величину ЕСН. При сумме заработной платы работника за год до 100 тыс. руб. ЕСН составляет 35,6%.
N 29, 2002)
|
М.Макальская Кафедра аудита и анализа |
Финансовой академии
при Правительстве
Российской Федерации
Здравствуйте!
Меня интересует учёт затрат в религиозных организациях.
ОПФ — религиозные организации. Система налогообложения — ОСНО. Единственный вид деятельности — проведение богослужений. Доходы — только от сбора добровольных пожертвований. Нет продаж, только распространение предметов религиозного назначения.
Постоянные затраты — ежемесячная выплата содержания священнослужителям и оплата труда наёмных сотрудников по труд. и ГПХ договорам, коммунальные услуги (электричество, газ, вода, канализация, содержание контейнерной площадки и вывоз ТБО), интернет для системы оповещения по ГО и ЧС, техобслуживание пожарной сигнализации, газового, электрического и др. вспомогательного оборудования.
Переменные затраты — ремонт и благоустройство здания, закупка предметов религиозного и хозяйственного назначения.
Как классифицировать и учитывать такие затраты?
Как классифицировать упомянутые мной расходы при заполнении поля «Вид расходов целевых средств» в графе «Статьи затрат» документа «Поступление услуг» в указанной Вами проводке «Дт 26 Кт 60 – учтены услуги поставщиков на затратных счетах (Документ Поступление услуг)».
Заранее благодарен за ответ.
С уважением, Дмитрий
- Главная
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- Бухучет в религиозных организациях
Бухучет в религиозных организациях
Подборка наиболее важных документов по запросу Бухучет в религиозных организациях (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: О порядке представления в ИФНС годовой бухгалтерской отчетности
(Тарасова Е.А.)
(«Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2023, N 2)В целях формирования ГИРБО один экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (обязательный экземпляр отчетности) за 2022 год организации должны представить в ИФНС по месту своего нахождения. Сделать это должны все организации, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет, или является религиозной организацией, или является организацией, представляющей в ЦБ РФ годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, или когда отчетность организации содержит сведения, отнесенные к государственной тайне в соответствии с законодательством РФ (ч. 3 и 5 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).
«Годовой отчет. Бухгалтерская отчетность для коммерческих организаций — 2022»
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
(«БиТуБи», 2022)В целях формирования государственного информационного ресурса (ГИРБО) экономический субъект обязан представлять один экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (обязательный экземпляр отчетности) в налоговый орган по месту нахождения экономического субъекта (ч. 3 ст. 18 Федерального закона N 402-ФЗ). Сделать это должны все организации, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет, или является религиозной организацией, или является организацией, представляющей в ЦБ РФ годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Нормативные акты
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 18.03.2023)5.1) представлять в налоговый орган по месту нахождения организации, у которой отсутствует обязанность представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, составляющую государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с указанным Федеральным законом не обязана вести бухгалтерский учет, или является религиозной организацией, или является организацией, представляющей в Центральный банк Российской Федерации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.
Часть 1.
Часть 2.
Сбор денежных средств (пожертвований)
Оприходование средств. Составление соответствующих документов
Распределение денежных средств. Отражение операций в отчетности
Рис.3. Схема принятия к учету денежных средств в религиозной организации
(составлено авторами)
Согласно предложенной нами схеме, денежные средства поступают в храм в виде пожертвований. Через определенные промежутки времени (квартал, полгода) ящики для пожертвований вскрываются казначеем, пересчитываются и далее следуют в кассу, где происходит их регистрация путем составления Акта оприходования денежных средств. Формы актов вскрытия должны содержаться в учетной политике организации, так как они являются первичными учетными документами, не предусмотренными альбомами унифицированных форм.
После оформления Акта денежные средства сдаются в кассу религиозный организации, где кассир на его основании оформляет приходный кассовый ордер, в котором также указывается направление использования целевых поступлений.
Затем поступившие денежные средства, как и в любой организации, распределяются на необходимые нужды. Денежные средства религиозного объединения могут расходоваться по следующим целям: приобретение предметов религиозного назначения для последующей перепродажи или для использования в иных целях; выплата заработной платы кадровому составу; ремонт имущества, принадлежащего организации; строительства новых объектов основных средств. При том или ином способе распределения средств составляются соответствующие формы документов (Акты, расходные кассовые ордера).
Следующими документами, подтверждающими целевое поступление, являются платежное поручение или иной банковский платежный документ, приложенный к выписке из расчетного счета.
Очень часто религиозные организации размещают на стендах просьбы о пожертвованиях с указанием своих банковских реквизитов. Необходимо отметить, что в таких объявлениях должны содержаться не только банковские реквизиты, но и направления использования испрашиваемых средств. Жертвователь должен вписать в платежный документ цели, на которые должны быть направлены пожертвованные им средства. В противном случае религиозной организации понадобятся дополнительные первичные учетные документы (приказ настоятеля прихода или мечети, письмо юридического лица с указанием конкретной цели использования средств, распорядительные документы государственных органов о целевом финансировании соответствующей программы и другие документы).
Направление использования поступивших денежных средств должно быть зафиксировано документально.
На уставную деятельность религиозной организации жертвователи могут вносить не только денежные средства, но и иное имущество, религиозную литературу для пополнения библиотеки прихода, строительные материалы, компьютеры, автомобили и проч.
В этом случае необходимо составлять Акт передачи (приема) имущества в качестве добровольного пожертвования по форме, приведенной в учетной политике религиозной организации, в котором также надо указать направление расходования целевого поступления. Здесь следует предусмотреть две формы актов:
1) с указанием конкретного жертвователя;
2) для анонимных пожертвований.
Такое имущество по правилам и нормам действующего законодательства признается безвозмездно полученным, и его стоимость определяется, как правило, исходя из текущей рыночной стоимости.
Заключение
Религиозные организации (объединения) – добровольные объединения граждан на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. Такие организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в Письме от 16 мая 2003 года № ВГ-6-02/563 «О представлении бухгалтерской отчетности религиозными организациями» сообщало, что религиозные организации, не имеющие объектов обложения налогами, предусмотренными налоговым законодательством, не представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность.
При возникновении объектов налогообложения религиозные организации представляют в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в соответствии со статьей 23 НК РФ.
При этом, следует иметь в виду, что Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что этот Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.
А это значит, что религиозные организации обязаны вести бухгалтерский учет в порядке, установленном действующим законодательством.
В соответствующих регистрах бухгалтерского учета должны учитываться доходы, полученные в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, целевые поступления и другие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и расходы, произведенные за счет указанных доходов. Учет указанных доходов и произведенных за счет них расходов ведется в хронологическом порядке.
В соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учет в некоммерческой организации должен вестись на основании учетной политики, сформированной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (далее ПБУ 1/98).
При формировании учетной политики бухгалтеру некоммерческой организации следует исходить из того, что в ней в первую очередь должны найти отражение все способы ведения бухгалтерского учета, применяемые в данной организации, по тем вопросам, по которым законодательство предусматривает несколько возможных вариантов ведения учета либо по которым способы ведения бухгалтерского учета на нормативном уровне вообще не установлены.
Учетная политика предприятия является основным внутренним документом, который регулирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности в некоммерческой организации.
Некоммерческим организациям следует помнить, что учетная политика должна быть представлена, как документ, позволяющий снизить налоговое и бухгалтерское бремя сегодняшнего дня.
В заключение хотелось бы отметить, что вопрос о налогообложении церквей и иных религиозных организаций нигде, кроме России, пока не ставился. Такое положение, как взимание с верующих граждан налога на содержание Церкви, в некоторых цивилизованных странах существует. Но там священнослужители получают зарплату от государства, а добровольные пожертвования используются на благо исключительно конкретного прихода и дел милосердия.
Список используемой литературы
1. Федеральный закон РФ «О некоммерческих организациях» N 7-ФЗ от 12.01.1996 г.
2. Федеральный закон РФ «О свободе совести и религиозных организациях» от N 125-ФЗ от 26.09.1997 г.
3. Налоговый кодекс РФ № 146-ФЗ от 31.07.98 г.
4. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Бухгалтерский учет хозяйственно-экономической деятельности религиозных объединений: учебник. – М.: «Дело и сервис», 2003. – 304 с.
5. Опарина С.И. Учет и налоги в православных религиозных организациях: учебник. – М.: «Дело и сервис», 2011. – 288 с.
6. Хайруллов Д.С., Якупов В.М., Гафуров Ш.И. Экономика религиозных исламских организаций: учебное пособие; Татарский государственный гуманитарно-педагогический университет. – Казань: ТГГПУ, 2009. – 224 с.
7. Экономическая газета, №30(647) от 22.04.2008.
Приложение 1
Рабочий план счетов бухучёта финансово-хозяйственной
деятельности православных религиозных организаций
Балансовые счета
Раздел I. Внеоборотные активы.
01 Основные средства (Имущество религиозной организации)
01.1 Имущество религиозного назначения
01.2 Имущество общего назначения
01.3 Выбытие основных средств,
06 Предметы религиозного назначения
06.1 Предметы религиозного назначения, используемые в богослужении
06.2 Предметы религиозного назначения, предназначенные для распространения
06.2.1 Свечи
06.2.2 Церковная утварь
06.2.3 Церковная литература
06.2.4 Церковные аудио- и видеокассеты
06.2.5 Церковные облачения
06.3 Возвратные отходы
07 Оборудование
08 Вложения во внеоборотные активы
08.1 Приобретение земельных участков
08.2 Приобретение объектов природопользования
08.3 Строительство объектов основных средств
08.4 Приобретение отдельных объектов основных средств
08.5 Приобретение нематериальных активов
Раздел II. Производственные (товарно-материальные) запасы
10 Материалы
10.1 Сырье и материалы
10.1.1 Сырье и материалы для издательской деятельности
10.1.2 Сырье и материалы для пошива облачений
10.2 Топливо
10.3 Запасные части
10.4 Прочие материалы
10.5 Материалы для строительно-реставрационных работ
10.6 Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.7 Одежда для братии
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
19.1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
19.2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным запасам
Раздел III. Затраты на производство (на уставную деятельность)
20 Затраты на производство
20.1 Издательская деятельность
20.2 Пошив облачений
20.3 Изготовление аудио- и видеокассет
20.4 Изготовление церковной утвари
26 Общехозяйственные расходы
Раздел IV. Готовая продукция и товары
43 Готовая продукция
43.1 Издательская продукция
43.2 Облачения
43.3 Аудио- и видеопродукция
43.4 Церковная утварь
Раздел V. Денежные средства
50 Касса
50.1 Касса организации (в рублях)
50.2 Денежные документы (в рублях)
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
Раздел VI. Расчеты
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)
60.2 Расчеты по авансам выданным (в рублях)
60.3 Расчеты по авансам полученным (в рублях)
68 Расчеты по налогам и сборам
68.1 Налог на доходы физических лиц
68.2 Земельный налог
68.3 Прочие налоги и сборы
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69.1 Расчеты по социальному страхованию
69.2 Расчеты по пенсионному обеспечению
69.2.1 Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии)
69.2.2. Страховая часть трудовой пенсии
69.2.3 Накопительная часть трудовой пенсии
69.3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
69.3.1 Федеральное страхование
69.3.2 Территориальное страхование
69.4 Страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
73.1 Расчеты по предоставленным займам
73.2 Расчеты по возмещению материального ущерба.
74 Внутрицерковные расчеты
74.1 Расчеты по взносам на общецерковные нужды
74.2 Расчеты с религиозными организациями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76.1 Расчеты по страхованию
76.1.1 Имущественное страхование
76.1.2 Долгосрочное страхование жизни
76.1.3 Страхование на оплату медицинских расходов
76.1.4 Страхование на случай смерти
76.2 Прочие дебиторы и кредиторы
79 Внутрихозяйственные расчеты
79.1 Расчеты с приписными храмами
79.2 Расчеты с подсобными хозяйствами
79.3 Расчеты с обособленными подразделениями данной организации
Раздел VII. Капитал (Источники средств)
86 Целевое финансирование
86.1 Уставная деятельность
86.1.1 Общецерковная деятельность
86.1.. Строительно-реставрационные работы
86.2 Целевые программы
Раздел VIII. Финансовые результаты
91 Прочие доходы и расходы
1. Прочие доходы (банковские проценты, доходы от переоценки валютных средств)
2. Прочие расходы
3. Сальдо прочих доходов и расходов
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Забалансовые счета
010 Износ основных средств
011 Малоценные основные средства
012 Богослужебные предметы
013 Хозяйственный инвентарь
014 Книги в библиотеке
015 Путевки.
Приложение 2
Рабочий план счетов бухучёта финансово-хозяйственной
деятельности мусульманских религиозных организаций
Балансовые счета
Раздел I. Внеоборотные активы
01. Основные средства (имущество религиозной организации)
01.1. Имущество религиозного назначения
01.2. Имущество общего назначения
01.3. Выбытие основных средств
06. Предметы религиозного назначения
06.1. Предметы религиозного назначения, используемые в богослужении
06.2. Предметы религиозного назначения, предназначенные для распространения
06.2.1. Мусульманская символика
06.2.2. Мисвак, тмин и пр.
06.2.3. Мусульманская литература
06.2.4. Мусульманские аудио- и видеокассеты
06.2.5. Мусульманские одеяния
06.3. Возвратные отходы
07. Оборудование
08. Вложения во внеоборотные активы
08.1. Приобретение земельных участков
08.2. Приобретение объектов природопользования
08.3. Строительство объектов основных средств
08.4. Приобретение отдельных объектов основных средств
08.5. Приобретение нематериальных активов
Раздел II. Производственные (товарно-материальные) запасы
10. Материалы
10.1. Сырье и материалы
10.1.1. Сырье и материалы для издательской деятельности
10.1.2. Сырье и материалы для пошива одеяний
10.2. Топливо
10.3. Запасные части
10.4. Прочие материалы
10.5. Материалы для строительно-реставрационных работ
10.6. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.7. Спецодежда
19. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям*
(*НДС возникает, если религиозная организация занимается предпринимательской деятельностью.)
19.1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
19.2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным запасам
Раздел III. Затраты на производство (на уставную деятельность)
20. Затраты на производство
20.1. Издательская деятельность
20.2. Пошив одеяний
20.3. Изготовление аудио- и видеокассет
20.4. Изготовление мусульманской символики
26. Общехозяйственные расходы
26.1. Зарплата
26.2. Начисления на заработную плату
26.3. Коммунальные услуги
26.4. Услуги вневедомственной охраны162
26.5. Услуги связи и телекоммуникаций
26.6. Обязательные платежи в бюджет
26.7. Текущий ремонт
26.8. Содержание автотранспорта
26.9. Командировочные расходы
26.10. Хозяйственные расходы
26.11. Прочие хозяйственные расходы
Раздел IV. Готовая продукция и товары
43. Готовая продукция
43.1. Издательская продукция
43.2. Одеяния
43.3. Аудио- и видеопродукция
43.4. Мусульманская символика
Раздел V. Денежные средства
50. Касса
50.1. Касса организации (в рублях)
50.2. Денежные документы (в рублях)
51. Расчетные счета
52. Валютные счета
Раздел VI. Расчеты
60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60.1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)
60.2. Расчеты по авансам выданным (в рублях)
60.3. Расчеты по авансам полученным (в рублях)
68. Расчеты по налогам и сборам
68.1. Налог на доходы физических лиц
68.2. Земельный налог163
68.3. Прочие налоги и сборы
69. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69.1. Расчеты по социальному страхованию
69.2. Расчеты по пенсионному обеспечению
69.2.1. Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии)
69.2.2. Страховая часть трудовой пенсии
69.2.3. Накопительная часть трудовой пенсии
69.3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
69.3.1. Федеральное страхование
69.3.2. Территориальное страхование
69.4. Страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
70. Расчеты с персоналом по оплате труда
71. Расчеты с подотчетными лицами
73. Расчеты с персоналом по прочим операциям
73.1. Расчеты по предоставленным займам
73.2. Расчеты по возмещению материального ущерба
74. Внутримусульманские расчеты
74.1. Расчеты по взносам на нужды централизованных мусульманских организаций
74.2. Расчеты с религиозными организациями
76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76.1. Расчеты по страхованию
76.1.1. Имущественное страхование
76.1.2. Долгосрочное страхование жизни
76.1.3. Страхование на оплату медицинских расходов
76.1.4. Страхование на случай смерти
76.2. Прочие дебиторы и кредиторы
79. Внутрихозяйственные расчеты
79.1. Расчеты с приписными храмами164
79.2. Расчеты с подсобными хозяйствами
79.3. Расчеты с обособленными подразделениями данной организации
Раздел VII. Капитал (источники средств)
86. Целевое финансирование
86.1. Уставная деятельность
86.1.1. Мусульманская религиозная деятельность
86.1.2. Строительно-реставрационные работы
86.2. Целевые программы
Раздел VIII. Финансовые результаты
91. Прочие доходы и расходы
91.1. Прочие доходы (банковские проценты, курсовые разницы)
91.2. Прочие расходы
94. Недостачи и потери от порчи ценностей
97. Расходы будущих периодов
99. Прибыли и убытки
Забалансовые счета
010. Износ основных средств
011. Малоценные основные средства
012. Богослужебные предметы
013. Хозяйственный инвентарь
014. Книги в библиотеке
015. Путевки
Источник.