Форма 5 — приложение к бухгалтерскому балансу — предназначена для расшифровки строк этого отчета. Разберем, что представляет собой форма 5, как и в каком объеме она заполняется.
Приложение к бухгалтерскому балансу — важный элемент отчетности
Значение расшифровок и пояснений к балансу трудно переоценить. Скупые цифры бухгалтерских отчетов мало что могут сказать заинтересованному пользователю, и только в приложениях эта информация предстает во всем своем полезном многообразии.
Форма 5 — одно из таких нужных приложений. Баланс связан с ней напрямую: каждая его строка начинается с графы «Пояснения», в которой указываются номера соответствующих разделов формы 5. Форма 5 — это прежнее название формы. В 2022 году актуальны не нумерация форм, а их название. Пример пояснений к бухгалтерскому балансу приведен в приложении № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Без заполнения в качестве приложения к бухгалтерскому балансу формы 5 бухотчетность не всегда сможет в полном объеме выполнить свою основную функцию — дать заинтересованным пользователям (акционерам, инвесторам и др.) важную информацию о финансовом положении организации. Но объем представляемых в этом приложении расшифровок может быть разным.
ВАЖНО! Возможность самостоятельно определять степень детализации формы 5 дана компаниям, ведущим упрощенный учет (п. 6 приказа «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н).
О том, кто вправе составлять упрощенную отчетность, читайте в статье «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность — КНД 0710096».
Если компании, ведущей упрощенный учет, захочется максимально сократить объем информации в приложениях к отчетности, не следует забывать, что и упрощенный баланс вместе с пояснениями должен соответствовать общим требованиям, предъявляемым к отчетности.
Как пояснить дебиторскую и кредиторскую задолженности, пояснили на примере эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию.
Подробнее об этих требованиях читайте в материале «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».
Как связаны бухгалтерский баланс и форма 5
Объем информации в приложении к бухгалтерскому балансу (форме 5) зависит от того, какие строки заполнены в балансе. Поясним это на примере.
ООО «Рапсодия» осуществляет свою деятельность 2 года, под критерии малого предприятия не попадает и составляет баланс и все остальные отчеты, включая форму 5 — приложение к бухгалтерскому балансу. Учитывая период работы компании, показатели в балансе будут представлены за текущий и предыдущий периоды.
|
Пояснения |
Наименование показателя |
Код |
На 31.12.20ХХ |
На 31.12.20ХХ |
На 31.12.20ХХ |
|
АКТИВ |
|||||
|
2.1 |
Основные средства |
1150 |
320 |
200 |
— |
|
4.1 |
Запасы |
1210 |
80 |
90 |
— |
|
5.1–5.2 |
Дебиторская задолженность |
1230 |
270 |
250 |
— |
|
3.1 |
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
1240 |
150 |
150 |
— |
|
ОДДС |
Денежные средства и денежные эквиваленты |
1250 |
200 |
210 |
— |
|
БАЛАНС |
1600 |
1 020 |
900 |
— |
|
|
ПАССИВ |
|||||
|
ОИК |
Уставный капитал |
1310 |
15 |
15 |
— |
|
ОФР, ОИК |
Нераспределенная прибыль |
1370 |
643 |
545 |
— |
|
5.3–5.4 |
Кредиторская задолженность |
1520 |
362 |
340 |
— |
|
БАЛАНС |
1700 |
1 020 |
900 |
— |
Код, указанный в графе «Пояснения», — это номер таблицы в форме 5.
Но форма 5 к бухгалтерскому балансу расшифровывает не все строки, имеющие числовой показатель. К примеру, она не поясняет строку «Денежные средства и денежные эквиваленты», поэтому ссылка о пояснениях дается не на форму 1, а на отчет о движении денежных средств (ОДДС).
Также указанное приложение к бухгалтерскому балансу не расшифровывает показатели уставного капитала и нераспределенной прибыли — их детализацию содержат другие отчеты. Так, размер уставного капитала и нераспределенной прибыли по периодам отражается в отчете об изменении капитала (ОИК) и в отчете о финансовых результатах (ОФР) в части чистой прибыли.
ВАЖНО! С 2021 года все налогоплательщики обязаны применять ФСБУ 5/2019 «Запасы», т.к. ПБУ 5/01 утратило силу. С 2022 обязательными стали ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
Как правильно раскрывать в форме 5 информацию о запасах при применении ФСБУ 5/2019, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
В рассматриваемом примере форма 5 будет заполняться только по разделам с номерами 2, 3, 4 и 5. Рассмотрим особенности их заполнения.
Об оформлении ОДДС и ОИК читайте в статье «Заполнение формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса».
Особенности заполнения приложения к бухгалтерскому балансу
В рассматриваемом примере первая строка баланса посвящена основным средствам, и поясняет ее 2-й раздел формы 5. Ссылка на таблицу п. 2.1 формы 5 говорит о том, что компания дает дополнительную информацию только к показателям баланса об основных средствах, остальные активы из этого раздела (доходные вложения и прочие оборотные активы) у нее отсутствуют.
В таблице п. 2.1 формы 5 приводятся первоначальная стоимость и амортизация ОС на конец и начало периода с учетом всех поступлений и выбытий, а также результат переоценки (при ее проведении).
ВАЖНО! Если в компании проводилась переоценка, в графе «Первоначальная стоимость» нужно указать текущую рыночную стоимость (примечание 3 к приложению № 3 приказа от 02.07.2010 № 66н).
Таблица п. 3.1 относится к 3-му разделу формы 5 и поясняет информацию по финансовым вложениям (строки 1170 и 1240 баланса): их первоначальную стоимость с учетом поступлений и выбытий, начисленные проценты. Информация отражается с разбивкой на долгосрочные и краткосрочные виды активов.
Если финансовые вложения переданы в залог или третьим лицам (кроме продажи) или используются каким-либо другим способом, заполняется таблица п. 3.2 «Иное использование финансовых вложений».
Аналогичный подход к заполнению раздела 4 «Запасы»: сведения о наличии и движении запасов (с учетом резерва) заносятся в таблицу п. 4.1 формы 5, а при наличии неоплаченных запасов и запасах в залоге — в таблицу п. 4.2.
Раздел 5 посвящен расшифровке дебиторской (с учетом резерва по сомнительным долгам) и кредиторской задолженности.
Итоги
Форма 5 (приложение к бухгалтерскому балансу) детализирует баланс и позволяет в наглядной и доступной форме представить пользователям необходимую информацию об отдельных видах активов и обязательств. Таблицы, входящие в нее, могут быть использованы не все, а только те, которые необходимы для раскрытия показанных в балансе цифр.
Из нашей статьи вы узнаете:
Действующий сейчас приказ Министерства финансов РФ № 66н устанавливает формы для составления бухгалтерского баланса и приложений. В их числе — форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», которая служит для расшифровки строк бухбаланса. В ней содержатся подробные расшифровки о движении активов, расходов и обязательств.
Форма 5 бухгалтерской отчетности
Форма 5 в обязательном составе бухгалтерской отчетности сейчас не фигурирует. Ранее применявшийся документ с некоторыми изменениями сейчас рекомендуется приказом Минфина № 66н как пример для оформления пояснений к бухбалансу. Это свод из нескольких таблиц, которые подробно расшифровывают все строки финансовой отчетности.
Если организация считает нужным подавать данные пояснения в структуре бухгалтерского годового отчета, то сдавать их следует в срок не позднее 31 марта, следующего после отчетного года. Сведения в ИФНС сейчас можно передать исключительно в электронном формате.
Структура формы 5 приложения к бухгалтерскому балансу
Для заполнения используют стандартизированный вариант приложения к бухгалтерскому балансу.
Здесь вы можете скачать его в формате .XLS.
Бланк формы 5 бухгалтерской отчетности объединяет 8 разделов, в каждом из которых представлено от одной до четырех таблиц. Графы таблиц позволяют раскрыть данные обо всех движениях активов и средств компании, которые имели место в отчетном периоде.
Так как заполнение данного отчетного документа оставлено на усмотрение компании, то допускается внесение данных не во все разделы.
Особенности заполнения приложения к бухгалтерскому балансу
Рассмотрим нюансы заполнения всех разделов отдельно.
Таблица 1 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» включает 5 подразделов:
- Наличие и движение нематериальных активов.
- Первоначальная стоимость нематериальных активов, которые были созданы компанией.
- Нематериальные активы, стоимость которых полностью погашена.
- Наличие и движение результатов НИОКР.
- Неоконченные и неоформленные НИОКР. Незавершенные операции по приобретению нематериальных активов.
В этом разделе следует раскрыть показатели бухбаланса из стр. 1110, 1120 и 1190. Следует отражать данные только о тех активах, которые находятся в собственности компании. Активы, которые организация получила во временное использование, включать не надо.
Таблица 2 «Основные средства» включает 4 таблицы:
- Наличие и движение основных средств.
- Незавершенные капитальные вложения.
- Изменение стоимости основных средств в результате дооборудования, достройки или реконструкции.
- Другое использование основных средств.
Этот раздел предназначен для раскрытия сведений стр. 1150, 1160 и 1190 бухбаланса, а также для отражения незавершенных капитальных вложений организации.
Таблица 3 «Финансовые вложения» включает два подраздела:
- Наличие и движение финансовых вложений.
- Другое использование финансовых вложений.
Используется для пояснения строк 1170 и 1240 баланса с данными по материальным вложениям организации в оборотные и внеоборотные активы.
Таблица 4 «Запасы» объединяет два раздела:
- Наличие и движение запасов.
- Запасы в залоге.
Здесь необходимо классифицировать запасы по группам или видам, а также отдельно указать те из них, что заложены.
Таблица 5 «Дебиторская и кредиторская задолженности» раскрывает информацию из баланса по 4 направлениям:
- Наличие и движение дебиторской задолженности.
- Просроченная дебиторская задолженность.
- Наличие и движение кредиторской задолженности.
- Просроченная кредиторская задолженность.
Здесь подробно поясняются стр. № 1230, 1410, 1450, 1510, 1520 и 1550.
Таблица 6 «Затраты на производство» применяется в качестве пояснения к отчетности о финансовых результатах. Здесь необходимо подробнее раскрыть показатели строк 2120, 2210 и 2220 из данного документа.
Таблица 7 «Оценочные обязательства» предназначена для раскрытия стр. 1430 и 1540 об обязательствах, которые взяты компанией на срок до 12 месяцев и более этого периода.
Таблица 8 «Обеспечение обязательств» включает информацию о суммах обеспечения, которые были выданы или получены организацией.
Таблица 9 «Государственная помощь» используется для раскрытия данных из строки 1530 бухгалтерского баланса. Это сведения о бюджетных кредитах, полученных в виде долгосрочных или краткосрочных займов.
Помимо этих разделов, в документации может быть приведена информация об особенностях или изменениях учетной политики компании, о различных договорах и обязательствах организации и иных моментах.
Вести бухучет и формировать отчетность удобно в 1С-Отчетность. Все актуальные формы отчетных документов представлены на сервисе, а для автоматического заполнения можно подгрузить все базы и документы компании за прошлые периоды. Составленную отчетность прямо из сервиса можно направить в ИФНС, заверив документ электронной подписью.
Как связаны бухгалтерский баланс и форма номер 5
Приложение по форме номер 5 заполняется после формирования бухгалтерского баланса и предназначено для пояснения информации, которая очень кратко изложена в главном отчете. Объем приложения зависит от того, какие строки отчетности заполнены в бухбалансе и какие из них раскрываются более подробно.
В частности, обсуждаемая форма не включает пояснения для строки «Денежные средства и эквиваленты». Причина этого кроется в том, что расшифровка этой части баланса дается в отчете о движении денежных средств.
Здесь не требуется подробно пояснять составляющие части капитала и прибыли — для этого используют отчеты об изменениях капитала и финансовых результатах деятельности организации.
Выводы
Форма № 5 приложения к бухгалтерскому балансу используется для детальной расшифровки данных, представленных в структуре бухгалтерского баланса. Для этого в нее включен ряд таблиц, которые детализированно расшифровывают все составляющие части баланса и показывают движение средств в их рамках.
Пояснения — это часть бухгалтерской отчётности, которая предназначена для расшифровки отдельных показателей двух главных форм. Рассказываем, как составить пояснения за 2021 год по данным бухгалтерского учёта. В конце статьи подарки: видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по составлению годовой бухгалтерской отчётности и практическое пособие для главбуха.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах входят в стандартный комплект годовой бухгалтерской отчётности. Обязательной формы для пояснений нет, организация может разработать свои бланки. Но на практике компании часто используют рекомендованные формы, предусмотренные приложением 3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.
Каждая организация обычно задействует только часть из приведённого в приказе № 66 набора форм. Речь идет о таблицах, относящихся к тем разделам учёта, которые необходимо раскрыть для данной компании, исходя из требований нормативных актов или по решению собственников бизнеса. Рассмотрим, какие разделы предусмотрены в пояснениях, разработанных Минфином и что они включают в себя.
Подарок от экспертов сервиса «Моё дело»:
практическое пособие для главбуха
ВАЖНО! С 2021 года все налогоплательщики обязаны применять ФСБУ 5/2019 «Запасы», т.к. ПБУ 5/01 утратило силу. С 2022 обязательными стали ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
Как правильно раскрывать в форме 5 информацию о запасах при применении ФСБУ 5/2019, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
В рассматриваемом примере форма 5 будет заполняться только по разделам с номерами 2, 3, 4 и 5. Рассмотрим особенности их заполнения.
Об оформлении ОДДС и ОИК читайте в статье «Заполнение формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса».
Особенности заполнения приложения к бухгалтерскому балансу
В рассматриваемом примере первая строка баланса посвящена основным средствам, и поясняет ее 2-й раздел формы 5. Ссылка на таблицу п. 2.1 формы 5 говорит о том, что компания дает дополнительную информацию только к показателям баланса об основных средствах, остальные активы из этого раздела (доходные вложения и прочие оборотные активы) у нее отсутствуют.
В таблице п. 2.1 формы 5 приводятся первоначальная стоимость и амортизация ОС на конец и начало периода с учетом всех поступлений и выбытий, а также результат переоценки (при ее проведении).
ВАЖНО! Если в компании проводилась переоценка, в графе «Первоначальная стоимость» нужно указать текущую рыночную стоимость (примечание 3 к приложению № 3 приказа от 02.07.2010 № 66н).
Таблица п. 3.1 относится к 3-му разделу формы 5 и поясняет информацию по финансовым вложениям (строки 1170 и 1240 баланса): их первоначальную стоимость с учетом поступлений и выбытий, начисленные проценты. Информация отражается с разбивкой на долгосрочные и краткосрочные виды активов.
Если финансовые вложения переданы в залог или третьим лицам (кроме продажи) или используются каким-либо другим способом, заполняется таблица п. 3.2 «Иное использование финансовых вложений».
Аналогичный подход к заполнению раздела 4 «Запасы»: сведения о наличии и движении запасов (с учетом резерва) заносятся в таблицу п. 4.1 формы 5, а при наличии неоплаченных запасов и запасах в залоге — в таблицу п. 4.2.
Раздел 5 посвящен расшифровке дебиторской (с учетом резерва по сомнительным долгам) и кредиторской задолженности.
Итоги
Форма 5 (приложение к бухгалтерскому балансу) детализирует баланс и позволяет в наглядной и доступной форме представить пользователям необходимую информацию об отдельных видах активов и обязательств. Таблицы, входящие в нее, могут быть использованы не все, а только те, которые необходимы для раскрытия показанных в балансе цифр.
Из нашей статьи вы узнаете:
Действующий сейчас приказ Министерства финансов РФ № 66н устанавливает формы для составления бухгалтерского баланса и приложений. В их числе — форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», которая служит для расшифровки строк бухбаланса. В ней содержатся подробные расшифровки о движении активов, расходов и обязательств.
Форма 5 бухгалтерской отчетности
Форма 5 в обязательном составе бухгалтерской отчетности сейчас не фигурирует. Ранее применявшийся документ с некоторыми изменениями сейчас рекомендуется приказом Минфина № 66н как пример для оформления пояснений к бухбалансу. Это свод из нескольких таблиц, которые подробно расшифровывают все строки финансовой отчетности.
Если организация считает нужным подавать данные пояснения в структуре бухгалтерского годового отчета, то сдавать их следует в срок не позднее 31 марта, следующего после отчетного года. Сведения в ИФНС сейчас можно передать исключительно в электронном формате.
Структура формы 5 приложения к бухгалтерскому балансу
Для заполнения используют стандартизированный вариант приложения к бухгалтерскому балансу.
Здесь вы можете скачать его в формате .XLS.
Бланк формы 5 бухгалтерской отчетности объединяет 8 разделов, в каждом из которых представлено от одной до четырех таблиц. Графы таблиц позволяют раскрыть данные обо всех движениях активов и средств компании, которые имели место в отчетном периоде.
Так как заполнение данного отчетного документа оставлено на усмотрение компании, то допускается внесение данных не во все разделы.
Особенности заполнения приложения к бухгалтерскому балансу
Рассмотрим нюансы заполнения всех разделов отдельно.
Таблица 1 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» включает 5 подразделов:
- Наличие и движение нематериальных активов.
- Первоначальная стоимость нематериальных активов, которые были созданы компанией.
- Нематериальные активы, стоимость которых полностью погашена.
- Наличие и движение результатов НИОКР.
- Неоконченные и неоформленные НИОКР. Незавершенные операции по приобретению нематериальных активов.
В этом разделе следует раскрыть показатели бухбаланса из стр. 1110, 1120 и 1190. Следует отражать данные только о тех активах, которые находятся в собственности компании. Активы, которые организация получила во временное использование, включать не надо.
Таблица 2 «Основные средства» включает 4 таблицы:
- Наличие и движение основных средств.
- Незавершенные капитальные вложения.
- Изменение стоимости основных средств в результате дооборудования, достройки или реконструкции.
- Другое использование основных средств.
Этот раздел предназначен для раскрытия сведений стр. 1150, 1160 и 1190 бухбаланса, а также для отражения незавершенных капитальных вложений организации.
Таблица 3 «Финансовые вложения» включает два подраздела:
- Наличие и движение финансовых вложений.
- Другое использование финансовых вложений.
Используется для пояснения строк 1170 и 1240 баланса с данными по материальным вложениям организации в оборотные и внеоборотные активы.
Таблица 4 «Запасы» объединяет два раздела:
- Наличие и движение запасов.
- Запасы в залоге.
Здесь необходимо классифицировать запасы по группам или видам, а также отдельно указать те из них, что заложены.
Таблица 5 «Дебиторская и кредиторская задолженности» раскрывает информацию из баланса по 4 направлениям:
- Наличие и движение дебиторской задолженности.
- Просроченная дебиторская задолженность.
- Наличие и движение кредиторской задолженности.
- Просроченная кредиторская задолженность.
Здесь подробно поясняются стр. № 1230, 1410, 1450, 1510, 1520 и 1550.
Таблица 6 «Затраты на производство» применяется в качестве пояснения к отчетности о финансовых результатах. Здесь необходимо подробнее раскрыть показатели строк 2120, 2210 и 2220 из данного документа.
Таблица 7 «Оценочные обязательства» предназначена для раскрытия стр. 1430 и 1540 об обязательствах, которые взяты компанией на срок до 12 месяцев и более этого периода.
Таблица 8 «Обеспечение обязательств» включает информацию о суммах обеспечения, которые были выданы или получены организацией.
Таблица 9 «Государственная помощь» используется для раскрытия данных из строки 1530 бухгалтерского баланса. Это сведения о бюджетных кредитах, полученных в виде долгосрочных или краткосрочных займов.
Помимо этих разделов, в документации может быть приведена информация об особенностях или изменениях учетной политики компании, о различных договорах и обязательствах организации и иных моментах.
Вести бухучет и формировать отчетность удобно в 1С-Отчетность. Все актуальные формы отчетных документов представлены на сервисе, а для автоматического заполнения можно подгрузить все базы и документы компании за прошлые периоды. Составленную отчетность прямо из сервиса можно направить в ИФНС, заверив документ электронной подписью.
Как связаны бухгалтерский баланс и форма номер 5
Приложение по форме номер 5 заполняется после формирования бухгалтерского баланса и предназначено для пояснения информации, которая очень кратко изложена в главном отчете. Объем приложения зависит от того, какие строки отчетности заполнены в бухбалансе и какие из них раскрываются более подробно.
В частности, обсуждаемая форма не включает пояснения для строки «Денежные средства и эквиваленты». Причина этого кроется в том, что расшифровка этой части баланса дается в отчете о движении денежных средств.
Здесь не требуется подробно пояснять составляющие части капитала и прибыли — для этого используют отчеты об изменениях капитала и финансовых результатах деятельности организации.
Выводы
Форма № 5 приложения к бухгалтерскому балансу используется для детальной расшифровки данных, представленных в структуре бухгалтерского баланса. Для этого в нее включен ряд таблиц, которые детализированно расшифровывают все составляющие части баланса и показывают движение средств в их рамках.
Пояснения — это часть бухгалтерской отчётности, которая предназначена для расшифровки отдельных показателей двух главных форм. Рассказываем, как составить пояснения за 2021 год по данным бухгалтерского учёта. В конце статьи подарки: видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по составлению годовой бухгалтерской отчётности и практическое пособие для главбуха.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах входят в стандартный комплект годовой бухгалтерской отчётности. Обязательной формы для пояснений нет, организация может разработать свои бланки. Но на практике компании часто используют рекомендованные формы, предусмотренные приложением 3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.
Каждая организация обычно задействует только часть из приведённого в приказе № 66 набора форм. Речь идет о таблицах, относящихся к тем разделам учёта, которые необходимо раскрыть для данной компании, исходя из требований нормативных актов или по решению собственников бизнеса. Рассмотрим, какие разделы предусмотрены в пояснениях, разработанных Минфином и что они включают в себя.
Подарок от экспертов сервиса «Моё дело»:
практическое пособие для главбуха
Как составить годовую бухгалтерскую отчётность за 2021 год
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам подробные инструкции по составлению всех форм бухотчётности бесплатно!
Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)
В таблице 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» нужно указать информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации по нематериальным активам в разрезе видов:
- Остаток на начало периода.
- Движение за период: поступление, выбытие, переоценка.
- Остаток на конец периода.
Все данные нужно приводить за два года: отчётный и предыдущий.
В таблице 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» размещают информацию о таких нематериальных активах в разрезе видов. Все показатели нужно представить на три даты:
- отчётная дата;
- 31 декабря предыдущего года;
- 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
В таблице 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» отражают сведения об объектах нематериальных активов указанной категории в разрезе видов на три даты, аналогично таблице 1.2.
В таблице 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» нужно указать сведения о наличии и движении НИОКР за отчётный и предыдущий годы в разрезе видов или групп объектов.
В таблице 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» нужно указать сведения за отчётный и предыдущий годы по видам или группам объектов в следующем формате:
1. Остаток на начало периода.
2. Движение за период:
- произведено затрат;
- списано затрат в качестве безрезультатных;
- принято к учёту в качестве нематериальных активов или НИОКР.
3. Остаток на конец периода.
Сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов и НИОКР нужно брать со счёта 04 «Нематериальные активы», а информацию об амортизационных отчислениях по ним — со счёта 05 «Амортизация нематериальных активов».
Основные средства
В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» указывают информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации за отчётный и предыдущий годы в разрезе групп основных средств:
- Остаток на начало периода.
- Движение за период: поступление, выбытие, переоценка.
- Остаток на конец периода.
Объекты, которые организация учитывает в качестве доходных вложений в материальные ценности, следует выделить в отдельный раздел.
В таблице 2.2 «Незавершённые капитальные вложения» нужно отразить сведения об указанных операциях за отчётный и предыдущий годы по группам объектов в следующем формате:
- Остаток на начало периода.
- Движение за период: произведено затрат, списано затрат, принято к учёту новых объектов основных средств или увеличена стоимость существующих.
- Остаток на конец периода.
В таблице 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» следует указать данные по изменениям за отчётный и предыдущий годы:
- Увеличение стоимости: всего и в разрезе объектов.
- Уменьшение стоимости: всего и в разрезе объектов.
В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» нужно указать сведения о стоимости объектов основных средств по следующим категориям:
- Переданные в аренду: отдельно нужно указать основные средства, которые числятся на балансе и за балансом.
- Полученные в аренду: также в разрезе объектов на балансе и за балансом.
- Объекты недвижимости, которые уже фактически используются компанией, но ещё не прошли госрегистрацию.
- Объекты, переведённые на консервацию.
- Другие «нестандартные» варианты использования основных средств, например — передача в залог.
Данные нужно указать на отчётную дату, 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему
Информацию о первоначальной стоимости объектов нужно брать со счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Сведения об амортизации — со счёта 02 «Амортизация основных средств».
Данные об основных средствах, которые числятся за балансом, находятся на забалансовых счетах 001 «Арендованные основные средства» и 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Информацию о капитальных вложениях нужно взять со счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Финансовые вложения
В таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» нужно указать следующую информацию в разрезе групп или видов вложений за отчётный и предыдущий годы:
- Остаток на начало периода.
- Движение за период: поступление, выбытие, переоценка, начисление процентов.
- Остаток на конец периода.
В таблице следует отдельно отразить долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения — средства, вложенные на срок более или менее 12 месяцев.
Также по каждому виду вложений нужно указать первоначальную стоимость и накопленную корректировку. Она может возникнуть, например, из-за разницы между первоначальной и текущей рыночной стоимостью вложения.
В таблице 3.2 «Иное использование финансовых вложений» нужно дать информацию в разрезе групп или видов о стоимости финансовых вложений, которые:
- находятся в залоге;
- переданы третьим лицам по основаниям, не связанным с продажей.
Сведения приводят на отчётную дату, а также на 31 декабря прошлого и позапрошлого года.
Информацию о финансовых вложениях нужно брать со следующих счетов:
- 58 «Финансовые вложения»;
- 55 «Специальные счета в банках» — в части депозитов, размещённых под проценты;
- 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» — в части займов, выданных сотрудникам.
Моё дело Бюро
Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг
Запасы
В таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» нужно дать информацию о материальных оборотных активах компании в разрезе групп или видов за отчётный и предыдущий годы:
- Остаток на начало периода.
- Обороты за период: поступление, списание на затраты, переоценка, перенос между группами.
- Остаток на конец периода.
В таблице нужно указать сведения о наличии и движении резерва под обесценение запасов, если компания создала его.
В таблице 4.2 «Запасы в залоге» нужно отразить сведения о неоплаченных и переданных в залог материальных ценностях в разрезе групп или видов. Информацию нужно дать на отчётную дату, а также на 31 декабря прошлого и позапрошлого года.
Сведения о наличии и движении запасов нужно брать со следующих счетов:
- 10 «Материалы»;
- 20 «Основное производство;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция»;
- 45 «Товары отгруженные»;
- 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».
Информацию о резерве под обесценение запасов берут со счёта 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Дебиторская и кредиторская задолженность
В таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» указывают информацию о долгах перед компанией в разрезе видов за отчётный и предыдущий годы:
- Остаток на начало периода, включая созданный резерв.
- Поступление: в результате «обычных» хозяйственных операций, а также начисленные проценты и штрафы за просрочку.
- Выбытие: гашение, списание на убытки, использование резерва.
- Остаток на конец периода, включая неиспользованный резерв.
Если у организации есть и краткосрочная, и долгосрочная дебиторская задолженность, то нужно отразить их в отдельных разделах таблицы. В этом случае перенос задолженности между категориями, если он будет, нужно указать в специальной графе.
К долгосрочной относится задолженность со сроком погашения, превышающим 12 месяцев. Если этот период короче, то задолженность относят к краткосрочной.
В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» нужно отразить сведения о неоплаченных в срок долгах перед компанией в разрезе видов. Информацию нужно дать на отчётную дату, а также на 31 декабря прошлого и позапрошлого года.
В таблице 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» указывают сведения о долгах организации в разрезе видов за отчётный и предыдущий годы:
- Остаток на начало периода.
- Поступление: в результате стандартных операций, а также начисленные штрафы и пени за просрочку.
- Выбытие: гашение, списание на финансовый результат.
- Остаток на конец периода.
Если есть долгосрочные и краткосрочные долги, информацию о них нужно привести отдельно.
В таблице 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» нужно дать сведения о неоплаченных в срок долгах компании в разрезе видов на отчётную дату и 31 декабря прошлого и позапрошлого года.
Информацию о дебиторской и кредиторской задолженности нужно брать соответственно с дебетового и кредитового сальдо счетов по учёту расчётов:
- 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
- 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»;
- 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчёты по оплате труда»;
- 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
- 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Из данных по этому счёту нужно исключить займы, выданные сотрудникам под проценты, так как они входят в финансовые вложения;
- 75 «Расчёты с учредителями»;
- 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
- 79 «Внутрихозяйственные расчёты».
Информацию об использовании резерва по сомнительным долгам нужно брать с одноимённого счёта 63.
Затраты на производство
В таблице 6 «Затраты на производство» нужно расписать расходы по обычным видам деятельности за отчётный и предыдущий годы по основным элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. Информация о суммах списанных затрат — это кредитовый оборот по счетам:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» — если компания ведёт учёт по нормативной (плановой) себестоимости с использованием этого счёта;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция»;
- 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».
Также в таблице 6 нужно дать информацию об изменении остатков готовой продукции и незавершённого производства за отчетный и предыдущий период. Это изменение суммарного дебетового сальдо по счетам 20, 23, 29, 43.
Прочая информация
В таблице 7 «Оценочные обязательства» указывают сведения о наличии и движении оценочных обязательств, признанных компанией. Информацию нужно дать за отчётный период по видам обязательств: по предстоящей оплате отпусков, в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды и т.п.
Сведения об оценочных обязательствах берут со счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».
В таблице 8 «Обеспечения обязательств» нужно дать информацию о полученных и выданных компанией обеспечениях: залоги, поручительства и т.п. Сведения указывают в разрезе видов обеспечений на отчётную дату и 31 декабря прошлого и позапрошлого года.
Информацию нужно брать с забалансовых счетов:
- 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
- 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
В таблице 9 «Государственная помощь» указывают сведения о средствах, которые компания получила из бюджета:
1. Средства, полученные безвозмездно:
- на текущие расходы;
- на приобретение внеоборотных активов.
2. Бюджетные кредиты:
- остаток на начало года;
- движение за год: получено и возвращено;
- остаток на конец года.
Всю информацию по бюджетным средствам нужно указать за два года — отчётный и предыдущий.
Сведения о средствах, полученных безвозмездно, нужно брать со счёта 86 «Целевое финансирование». Информацию о бюджетных кредитах берут со счёта 66 или 67, в зависимости от срока, на который привлечены средства.
Подарок для наших читателей — запись вебинара по применению ФСБУ 25/2018. Два часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы! Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:
- Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
- Людмила Архипкина — ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».
Как составить годовой отчёт за 2021 год
с учётом новаций законодательства
Получите бесплатное видео с экспертным обзором!
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись.
Добавить в «Нужное»
О составе бухгалтерской отчетности 2017 мы рассказывали в нашей консультации. При этом указывали, что в качестве утвержденных форм приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н предусмотрены отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, а для некоммерческих организаций еще и отчет о целевом использовании средств. А что считается формой 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу)?
Приложение или Пояснения?
Сразу оговоримся, что понятие «форма №5» в применяемом в настоящее время составе форм бухгалтерской отчетности не используется. Такая форма действовала до 2011 в соответствии с Приказом Минфина от 22.07.2003 № 67н, который в настоящее время утратил силу. Форма № 5 именовалась «Приложение к бухгалтерскому балансу» и состояла из следующих разделов:
- нематериальные активы;
- основные средства;
- доходные вложения в материальные ценности;
- расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- финансовые вложения;
- дебиторская и кредиторская задолженность;
- расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
- обеспечения;
- государственная помощь.
В настоящее время Приложение к бухгалтерскому балансу как самостоятельная утвержденная форма отчетности не применяется. В то же время в Приложении № 3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 приведен пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, который рекомендовано использовать при подготовке пояснений в табличной форме (п. 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Состав этих пояснений во многом и есть та самая, применявшаяся раньше форма № 5. Только если раньше она была обязательной формой отчетности, то сейчас сдается как пояснение к отчетности, если организация сочтет необходимым представление такого рода информации. Приведенный пример пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, условно говоря «форма № 5», содержит сейчас следующие разделы:
- нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
- основные средства;
- финансовые вложения;
- запасы;
- дебиторская и кредиторская задолженность;
- затраты на производство;
- оценочные обязательства;
- обеспечения обязательств;
- государственная помощь.
Скачать пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в формате Excel можно здесь.
Форум для бухгалтера:
Большая часть коммерческих организаций должна составлять Пояснения к бухгалтерскому балансу за 2021 год. Кто может это не делать? Какую информацию надо включать в пояснения к бухбалансу и отчету о финансовых результатах? Как ее раскрывать? Где увидеть примеры заполнения пояснений к бухотчетности за 2021 год? Ответы на эти вопросы в данной статье.
Необходимость включать в общий комплект отчетности пояснения к ней предусмотрена п. 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н. Это значит, что без пояснений комплект отчетности будет считаться неполным (следовательно и недосданным, если представлен в уполномоченные органы).
Двоякая ситуация сложилась с тем, надо ли готовить пояснения к упрощенной отчетности. Некоторые специалисты утверждают, что не надо. Однако указанный пункт Приказа № 66н не содержит положений, проводящих различия между теми, кто сдает «общий» комплект отчетности и теми, кто отчитывается по «упрощенке».
Таким образом, самым логичным и правильным для сдающих упрощенный вариант отчетности будет подготовить пояснения к ней.
Для сдающих же полный комплект бухгалтерской отчетности за 2021 год пояснения в любом случае обязательны.
В какой форме составлять пояснения к бухотчетности
Единой формы, по которой нужно составлять пояснения к бухгалтерской отчетности за 2021 год, не существует. Связано это в первую очередь с тем, что каждая организация вправе сама решать, какую информацию и с какой детализацией раскрывать в пояснениях.
При этом Минфином даны рекомендации о том, что и как должно быть примерно раскрыто в пояснениях (Приложение № 3 к Приказу № 66н).
Ориентируясь на эти нормативы и рекомендации, можно сформулировать основные правила составления пояснений к бухгалтерскому балансу 2021:
- состав статей и событий, раскрываемых в пояснениях, компания определяет самостоятельно;
- раскрытие может идти в табличной и текстовой форме;
- варианты раскрытий, предложенные в примерах из Приказа № 66н, рекомендуемые, а не обязательные;
- при составлении пояснений к 2021 году должно быть учтено, как соответствующие статьи и события были раскрыты в предыдущих пояснениях, для обеспечения удобной сопоставимости данных.
Что раскрывать с пояснениях к отчетности
Как уже можно понять из сказанного выше, для каждой компании ответ будет свой.
Эксперты рекомендуют готовить пояснения после того, как уже ясно содержание бухгалтерского баланса и отчета о финрезультатах. Нужно проанализировать, есть ли существенные величины в:
- нематериальных активах (например, товарные знаки);
- основных средствах (в т. ч. стоимость помещений, оборудования, земельных участков и т. д.);
- финансовых вложениях (акции или долговые ценные бумаги, которые купила компания; средства, размещённые на депозитах в банках);
- запасах;
- дебиторской и кредиторской задолженности;
- затратах на производство;
- оценочных обязательствах (например, по оплате отпусков, вознаграждениям за выслугу лет, судебным разбирательствам, возможному гарантийному ремонту ранее проданных товаров);
- обеспечениях обязательств (например, получали или передавали имущество в залог, а также выдавали свои ценные бумаги в счёт кредиторской задолженности);
- полученной материальная госпомощи (финансовые субсидии или помощь в виде оборудования, которое оценивают в денежном выражении).
По каждой значимой величине нужно дать дополнительные раскрытия в пояснениях.
Далее рассмотрим подробнее аспекты, которые необходимо раскрывать чаще всего.
Основные средства в пояснениях к бухотчетности 2021
Для раскрытия информации об ОС в примерах Минфина предназначены целых 4 таблицы. Исходя из этого, можно понять, что раскрытия по ОС в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2021 год должны содержать:
- информацию о наличии и движении ОС;
- сведения о незавершенных капвложениях в ОС;
- данные об изменениях стоимости ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
- сведения о прочем использовании ОС.
Покажем как составить пояснения к строкам баланса с ОС на примерах.
Пример 1. Информация о наличии и движении ОС
В 2021 году:
- приобретено оборудование стоимостью 560 000 руб.;
- приобретен легковой автомобиль стоимостью 300 000 руб.;
- дооборудован грузовой автомобиль (первоначальная стоимость увеличилась на 50 000 руб.);
- продано оборудование первоначальной стоимостью 1 289 697 руб. с накопленной амортизацией 304 270 руб.;
- проданы транспортные средства первоначальной стоимостью 677 823 руб. с накопленной амортизацией 37 000 руб.;
- продана оргтехника первоначальной стоимостью 30 000 руб. с накопленной амортизацией 2000 руб.;
- на конец 2021 года произведена переоценка основных средств. В результате восстановительная стоимость здания увеличена на 140 000 руб., амортизация – на 20 000 руб.
Данные за 2020 год взяты из аналогичного раздела пояснений к годовой бухгалтерской отчетности. Также использованы сальдо и обороты по счетам 01, 02, 03 за 2021 год.
Пример 2. Незавершенные капвложения в ОС
Компания ведет строительство здания. За 2021 год вложения составили 3 239 100 рублей. Кроме того, в 2020-2021 годах компания проводит реконструкцию производственной линии. При заполнении использованы данные счетов 08 и 07. Данные за 2020 год взяты из предыдущих пояснений.
Пример 3. Изменение стоимости ОС
В 2021 году произведено дооборудование грузового транспортного средства на сумму 50 тыс. руб.
Пример заполнения таблицы «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации».
|
Наименование показателя |
Код | За 2021 г. |
За 2020 г. |
| Увеличение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции – всего | 5260 | 50 | 430 |
| в том числе: | |||
| Цех № 2 | 5261 | – | 430 |
| Автомобиль КамАЗ | 5262 | 50 | – |
| Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате частичной ликвидации – всего | 5270 | (-) | (-) |
| в том числе: | 5271 | (-) | (-) |
Пример 4. Иное использование ОС
На конец 2021 года у компании есть ОС, переданные в аренду с балансовой стоимостью 2 618 тыс. руб. Кроме того, в залог переданы транспортные средства стоимостью 2 400 тыс. руб. Арендованные ОС, числившиеся на забалансовом учете в сумме 5 000 тыс. руб., в 2021 году возвращены арендодателю.
|
Наименование показателя |
Код | На 31 декабря 2021 г. | На 31 декабря 2020 г. |
На 31 декабря 2019 г. |
| Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе | 5280 | 2 618 | 2 916 | 2 494 |
| Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом | 5281 | – | – | – |
| Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе | 5282 | – | – | – |
| Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом | 5283 | – | 5 000 | 5 000 |
| Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации | 5284 | – | – | – |
| Основные средства, переведенные на консервацию | 5285 | – | – | – |
| Иное использование основных средств (залог и др.) | 5286 | 2 400 | 2 800 | 3 200 |
НМА и НИОКР в пояснениях к бухгалтерской отчетности
В Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином, раздел НМА представлен в виде 5-ти таблиц, первые 3 из которых относятся к НМА, четвертая – к НИОКР, последняя – к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.
Если показателей для заполнения конкретной таблицы нет, включать в пояснения все таблицы не нужно. Также можно их изменять и упрощать по решению составителя отчета.
Таблица 1.1 с данными о наличии и движении НМА составлена по аналогии с уже рассмотренной в предыдущем разделе таблицей для ОС. Заполняют её тоже аналогично. Только данные раскрывают строки баланса 1110 и 1190. А учетные данные берут по счетам 04 и 05.
По этому же принципу строится и Таблица 1.4, но она предназначена для раскрытия наличия и движения только результатов НИОКР (строка 1120 баланса). Если есть соответствующая учетная аналитика, составить таблицы 1.1 по НМА и 1.4 по НИОКР не сложно, пользуясь приведенным уже примером таблицы для ОС.
В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 год необходимо отдельно раскрыть данные по НМА, созданным самой организацией. Покажем на примере, как это делают.
Пример 1. НМА, созданные самой организацией
В 2021 году компания имела:
- собственный патент на изобретение первоначальной стоимостью 950 000 руб., выбывший в 2021 г.;
- уникальную производственную технологию (ноу-хау) первоначальной стоимостью 1 748 000 руб.
Компания не переоценивает НМА. Убытки от обесценения НМА отражает на счете 05 (аналитический счет учета обесценения НМА) в полной сумме без изменения первоначальной стоимости НМА.
Пример заполнения таблицы 1.2 “Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией”.
|
Наименование показателя |
Код | На 31 декабря 2021 г. | На 31 декабря 2020 г. |
На 31 декабря 2019 г. |
| Всего | 5120 | 1 748 | 2 698 | 2 698 |
| в том числе: | ||||
| Патент на изобретение | 5121 | – | 950 | 950 |
| Секрет производства (ноу-хау) | 5122 | 1 748 | 1 748 | 1 748 |
НМА с погашенной стоимостью тоже нужно раскрыть отдельно в пояснениях.
Пример 2. НМА с погашенной стоимостью
На 31.12.2021 компания выявила НМА с полностью погашенной стоимостью: ПО для производственной линии – 640 тыс. руб.
|
Наименование показателя |
Код | На 31 декабря 2021 г. | На 31 декабря 2020 г. |
На 31 декабря 2019 г. |
| Всего | 5130 | 640 | 640 | – |
| в том числе: | ||||
| Программное обеспечение для ПЛ | 5131 | 640 | 640 | – |
Если у компании есть:
- незаконченные исследования и разработки;
- неоформленные результаты исследований и разработок;
- незавершенные операции по приобретению готовых НМА,
то информация о них подлежит раскрытию в Пояснениях.
Пример 3. Незаконченные и не оформленные НИОКР и НМА
Компания разрабатывает:
- собственную инновационную систему контроля качества выпускаемой продукции. На конец 2021 года разработка еще не завершена;
- новую технологию производства продукции. В 2021 году результат переведен в состав НМА.
Также получено, но не оформлено ПО для совершенствования бизнес-процессов.
Запасы: раскрытие в пояснениях к балансу
Наличие и движение запасов раскрывают в пояснениях к бухгалтерской отчетности по тем же принципам, что и наличие ОС и НМА. Таблица, предложенная Минфином в примере, структурирована так же, как и предназначенные для этого таблицы ОС и НМА. Только данные в них рассказывают подробности формирования показателя строки 1210 бухгалтерского баланса.
В связи с тем, что запасы – это оборотные активы, а ОС и НМА – внеоборотные, есть несколько нюансов по раскрытию информации о запасах в пояснениях к балансу:
- При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают поступление и затраты (связанные с поступлением), включают только дебетовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с кредитом других счетов учета запасов. Например, увеличение стоимости незавершенного производства за счет оплат контрагентам (или работникам) – это поступление, а вот передача в производство собственных материалов (уже один раз учтенных при покупке) нет;
- При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают выбытие и себестоимость, учитывают только кредитовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с дебетовыми оборотами по другим счетам учета запасов. Так, в графу может быть включена стоимость затрат на выполнение сданных заказчику работ (и списанных в себестоимость), но не следует включать, например, передачу полуфабрикатов из основного производства во вспомогательное;
- В графу «оборот запасов между группами» как раз включают данные, которые исключены из граф поступления и выбытия. То, что передают «внутри» компании, а не от внешнего источника и не внешнему получателю.
Суммовые значения в пояснениях по запасам отражают по стоимости принятия к учету, так же, как и в строке 1210 баланса. Исключение возможно, только если создавали резерв под обесценение запасов.
Приведем пример заполненной таблицы по наличию и движению запасов в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2021 год.
Дополнительно в пояснениях раскрывают информацию по запасам, находящимся в залоге. Заметим, что в соответствии с п. 5 ст. 488 ГК РФ ТМЦ, полученные от поставщика в кредит и еще ему не оплаченные, считаются находящимися в залоге.
Таблица простая, потому просто приведем пример.
|
Наименование показателя |
Код | На 31 декабря 2021 г. | На 31 декабря 2020 г. |
На 31 декабря 2019 г. |
| Запасы, не оплаченные на отчетную дату, – всего | 5440 | 2 620 | 3 834 | – |
| в том числе:
(группа, вид) |
||||
| Материалы
Товары |
5441
5442 |
2 620
– |
3 834
– |
– |
| Запасы, находящиеся в залоге по договору, – всего | 5445 | 250 | 500 | – |
| в том числе:
(группа, вид) |
||||
| Продукция
Товары |
5446
5447 |
100
150 |
500
– |
– |
Дебиторская и кредиторская задолженность: раскрытие в пояснениях
Наличие и движение задолженностей к получению и к оплате тоже раскрывают по стандартным принципам, изложенным в предыдущих разделах.
Нюансом будет дополнительное раскрытие сведений о признанных штрафных санкциях и иных начислениях, влияющих на итоговую величину задолженности, а так же признание ее сомнительной/просроченной.
Таблица по дебиторской задолженности будет раскрытием к строке 1230 баланса. Таблица по кредиторской – 1410, 1450, 1510, 1520, 1550.
Поскольку в кредиторской задолженности предусмотрена расшифровка сразу нескольких строк баланса и мы еще не приводили расшифровку по пассивам, приведем пример формирования раздела пояснений по наличию и движению кредиторской задолженности организации.
Пример 1. Долгосрочная кредиторская задолженность
У компании на 31.12.2021 имеются:
- Долгосрочные кредиты. По которым начислены проценты со сроком уплаты более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на сумму 201 250 руб.;
- Один из кредитов подлежит погашению в 2022 году. Его величина 2 600 тыс. руб.;
- Получено от инвесторов на финансирование строительства 10 000 тыс. руб.;
- Переведено обязательств перед инвесторами в краткосрочные – 8 879 тыс. руб.
Пример 2. Краткосрочная кредиторская задолженность
В течение и на конец 2021 года:
1. По поставщикам и подрядчикам:
- Отражена задолженность на сумму 361 600 руб.
- Признано пеней, штрафов и неустоек за нарушение условий договоров – 680 000 руб.
- Погашена задолженность – 2 346 000 руб.
2. По покупателям и заказчикам:
- Отражена задолженность в сумме полученных авансов и предоплат – 2 619 000 руб.
- Погашена задолженность – 2 300 000 руб.
3. По расчетам с бюджетом:
- Отражена задолженность по уплате налогов и сборов – 1 292 000 руб.
- Начислены пени и штрафы за нарушение налогового законодательства – 135 000 руб.
- Погашена задолженность по уплате налогов и сборов – 2 809 000 руб.
4. По страховым взносам на соцстрахование:
- Отражена задолженность по уплате взносов – 376 600 руб.
- Погашена задолженность по уплате взносов – 1 401 000 руб.
5. По сотрудникам:
- Отражена задолженность по заработной плате и возмещению перерасхода по авансовым отчетам – 2 014 000 руб.
- Погашена задолженность по заработной плате, депонированным суммам и возмещению перерасхода – 3 571 000 руб.
6. По аренде:
- Отражена задолженность перед арендодателем – 134 043 руб.
- Погашена задолженность перед арендодателем – 141 100 руб.
7. По дивидендам:
- Отражена задолженность по выплате дивидендов – 400 000 руб.
- Погашена задолженность по выплате дивидендов – 760 000 руб.
8. По кредитам и займам:
- Получен краткосрочный заем – 890 000 руб.
- Начислены проценты за пользование заемными средствами (срок уплаты – менее 12 месяцев после отчетной даты) – 54 680 руб.
- Переведена задолженность по возврату заемных средств из долгосрочной в краткосрочную – 2 600 000 руб.
- Погашена задолженность перед заимодавцами (кредиторами) – 2 645 680 руб.
9. Расчеты с инвесторами:
- Переведено обязательство из долгосрочных в краткосрочные на сумму 8 879 596 руб.
- Исполнены обязательства перед инвесторами (переданы объекты строительства) – 8 479 596 руб.
Кроме информации о наличии и движении задолженностей, нужно раскрыть в отдельных таблицах информацию о том, имеется ли:
- просроченная кредиторская задолженность;
- просроченная дебиторская задолженность.
Раскрытие должно указывать на тип задолженности (контрагенты по основной деятельности, заимодавцы, персонал и т. п.) и величину просрочки по условиям договора и по балансу.
Другие пояснения к балансу за 2021 год
Раскрытие других строк и статей баланса за 2021 год, например, финансовых вложений или оценочных обязательств, следует выполнять по тем же правилам, что мы описали выше:
- в разрезе сроков – долгосрочные и краткосрочные);
- в разрезе изменения стоимости (например, за счет начисления процентов);
- в аналитике по видам и контрагентам.
Можно использовать примеры раскрытий, предложенные Минфином. А можно составить на их основе свой вариант.
Пояснения к отчету о финансовых результатах за 2021 год
Как уже отмечалось, раскрывать нужно значимые величины, которые помогут составить пользователю отчетности полное и достоверное представление о положении и деятельности компании.
Поэтому набор раскрытий к отчету о финансовых результатах зависит от деятельности конкретной организации.
Так, производственникам рекомендуем включать в пояснения описание затрат на производство (соответствующий пример есть у Минфина). Торговым компаниям можно в аналогичном разделе раскрыть фактическую стоимость товаров для перепродажи. И так далее.