Разрывы по ндс внутренняя инструкция налоговиков

Как налоговая проверяет корректность НДС

Прежде чем пояснить, что значит разрыв по НДС, расскажем, как налоговики проверяют корректность исчисления НДС.

Российские налоговики снабжены современным программным обеспечением, которое из года в год совершенствуется.

В последние годы — 2022-2023 — они работают с помощью автоматизированной информационной системы «Налог-3» (АИС «Налог-3»). В ближайших планах — разработка концепции следующего поколения этой системы «Налог-4».

Нашумевшая АСК НДС (ныне «Контроль НДС») — это программный комплекс, входящий в состав АИС «Налог-3».

А теперь расскажем, как проверяют разрывы по НДС. Разрыв по НДС выявляют с помощью АСК НДС.

Чтобы понять, что это — разрыв в цепочке НДС, обратимся к налоговой декларации по НДС.

В декларацию по НДС помимо общих цифр входят разделы 8–12, которые, по сути, являются книгами продаж, покупок и журналами учета счетов-фактур. То есть у налоговиков есть данные счетов-фактур, которые были выставлены и по которым налог был принят к вычету.

Получается, что налоговый разрыв по НДС — это несоответствие в данных, отраженных в книгах покупок и продаж у контрагентов. Какие несоответствия имеются в виду, рассмотрим ниже.

О порядке расчета НДС в 2022-2023 гг. мы сделали подборку статей «Порядок расчета НДС в 2022–2023 годах».

Какие бывают разрывы по НДС

Разрывы по НДС можно условно разделить на прямой разрыв по НДС и сложный разрыв по НДС.

Снова обратимся к декларации по НДС. Итак, налоговики с помощью программного обеспечения сопоставляют данные книг покупок и книг продаж. Любой счет-фактура, отраженный в книге покупок одного хозсубъекта, должен быть отражен в книге продаж другого хозсубъекта. Если этого не происходит, то можно говорить о прямом разрыве по НДС.

О том, как применять вычет по НДС, мы писали в статье «Порядок применения налоговых вычетов по НДС: условия».

Однако не всё так просто, и на прямом сравнении дело не заканчивается. АСК НДС сопоставляет данные не только в паре продавец/покупатель, программа отслеживает всю цепочку по поставщикам, анализируя заявленные вычеты и фактическую уплату НДС в бюджет. Такой глубокий анализ и выявление несоответствий на втором, третьем и так далее уровнях принято называть сложным разрывом по НДС.

Какие именно несоответствия относятся к разрывам:

• отсутствие контрагента в ЕГРЮЛ;
• отсутствие отчетности у контрагента или нулевая отчетность;
• неуплата налога в бюджет.

Также разрывы можно охарактеризовать как технические и разрывы по схеме.

Технический разрыв может быть вызван технической ошибкой. Например, неверно указаны значимые реквизиты счетов-фактур, случайно не отражены счета-фактуры в книге продаж.

Схемные разрывы по НДС — это неправомерное применение налогоплательщиком вычетов, использование незаконных схем оптимизации налогообложения. Однако и добросовестный налогоплательщик может быть уличен в разрыве по НДС.

Как проходит камеральная проверка по НДС, узнайте из статьи «Камеральная налоговая проверка по НДС: сроки и изменения в 2022 году».

Обнаружен разрыв: действия налоговиков

Обнаружен разрыв по НДС — последствия для компании почти всегда одинаковы. Налоговики будут делать всё, чтобы закрыть разрыв по НДС. Вернее, закрытием разрывов по НДС будет заниматься, конечно, сама компания.

Если разрыв технический и прямой, то вопрос, как убрать разрыв по НДС в этом случае, не стоит остро. В ответ на требование налоговой компания просто исправляет свою ошибку, подав уточненную декларацию.

А что предпринимается для устранения разрывов по НДС более сложного характера?

При обнаружении разрыва НДС — схемы контролеры начинают производить действия, соответствующие внутренней инструкции налоговиков по разрывам по НДС. Эти правила не отражены в законодательных актах, они представлены в налоговой методичке, поэтому ориентироваться налогоплательщикам на них не требуется, но знать, о чём идет там речь, полезно.

При выявлении разрыва налоговики начинают досконально проверять всю цепочку поставщиков/покупателей. Налог должен быть уплачен в бюджет в любом случае. Раз обнаружен разрыв, значит, налог не уплачен. Налоговики усматривают в этом схему уклонения от уплаты налогов и ищут выгодоприобретателя. А при разрыве по НДС как узнать выгодоприобретателя?

Налоговики делают это начислением баллов, проверяя данные за два года, предшествующие проверке:

Анализу подвергаются следующие параметры:

Из приведенной схемы видно, что почти любую активно функционирующую компанию можно назначить выгодоприобретателем по разрыву в налоговой декларации по НДС.

Также напрашивается вывод, что «копать» будут под того, кто может заплатить. Акцептованный разрыв по НДС — это, если говорить простыми словами, определение выгодоприобретателя по такому разрыву.

Затем с выгодоприобретателем начинают работать.

Обнаружен разрыв: действия налогоплательщика

Что делать при разрыве по НДС, зависит от того, как действуют налоговики.

Они могут прислать требование о даче пояснений по налоговому разрыву по НДС или внесении исправлений в декларацию.

Как ответить на требование о разрыве НДС, зависит от того, в чём выявлена ошибка. Повторимся, если ошибка носит технический характер, то надо подать уточненную декларацию или представить пояснения налоговой.

Как проверить корректность декларации по НДС по контрольным соотношениям, мы писали в статье.

Если проблема со стороны контрагента (не указан искомый счет-фактура, не уплачен налог в бюджет и пр.), то дальнейшие действия налогоплательщика зависят от того, насколько он уверен в своей правоте и способности защищать свои права.

Как видим, претензии со стороны налоговиков в части разрывов по НДС могут прилетать не только после камералки собственной декларации по НДС, но и после проверок деклараций контрагентов даже не первого уровня.

Как отбиться от налоговой по разрыву по НДС? Проще всего выполнить требование налоговиков, убрать спорный вычет и доплатить налог. Это можно сделать даже в том случае, если сделка реальная и налогоплательщик ни в чём не виноват. Многие поступают именно так, опасаясь более глубоких проверок.

Но если цена вопроса высока и никаких нарушений налогоплательщик не совершал, то надо, конечно, бороться за свои права в виде вычета.

В ответе на требование можно указать следующее:

Грамотно составленный ответ на требование о даче пояснения по разрывам поможет не развиться ситуации дальше. Оформите пробный бесплатный доступ к «КонсультантПлюс» — там вы найдете пример ответа, составленный экспертами.

Далее может последовать вызов в налоговую по разрыву НДС, если требования налоговиков по доплате налога не были удовлетворены.

Основные советы тому, кого вызывают по разрыву НДС в налоговую на комиссию. Обращаем внимание, что комиссия и допрос — это разные понятия, и проводятся они на разных основаниях. Комиссия представляет собой скорее беседу, чем четкий допросный алгоритм «вопрос-ответ». Итог комиссии — предложение вам добровольно доплатить НДС.

Подводим итоги

Требования по разрывам в цепочке НДС могут прийти налогоплательщику не только после камеральной проверки его собственной декларации, но и после проверок деклараций контрагентов второго, третьего и так далее уровней. При выявлении разрыва — несоответствия в декларациях по НДС — налоговики ищут выгодоприобретателя. Как правило, таковым становится компания, способная доплатить налог в бюджет. Налогоплательщик может доплатить налог, даже если не согласен с претензиями. Но может и добиваться права на вычет, если имеет железные доказательства своей правоты и ресурсы на спор с налоговой.

Дата публикации: 30.07.2020 03:57

С возникновением у налогоплательщиков обязанности предоставления налоговых деклараций по НДС в электронном виде и с внедрением в промышленную эксплуатацию налоговыми органами программного комплекса АСК НДС-2, понятие «налоговый разрыв» твердо закрепилось как в работе налоговиков, так и в сфере бухгалтерских и консалтинговых услуг.

Разрыв по НДС (или расхождение по НДС) – это следствие несопоставления в ПК АСК НДС-2 сведений об операции, отраженной налогоплательщиком в Разделе 8 налоговой декларации (книге покупок) в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов, со сведениями данной операции, подлежащей отражению поставщиком налогоплательщика в Разделе 9 налоговой декларации (книге продаж) при реализации товаров (работ, услуг).

Так как основной целью внедрения в работу налоговых органов ПК АСК НДС-2 является борьба со схемами уклонения от уплаты НДС, в настоящее время выделяется две основные причины образования расхождений:

1. В результате технических ошибок, допущенных при заполнении декларации одной из сторон сделки (технические расхождения)

2. В результате неправомерного применения налогоплательщиком налоговых вычетов по неподтвержденным (несуществующим) операциям (схемные расхождения).

Как правило, технические расхождения устраняются путем внесения корректировок в данные налоговых деклараций с исправлением ранее допущенных ошибок. В то время как, для устранения схемного расхождения налогоплательщику необходимо отказаться от проблемных вычетов и исключить из книги покупок операции с сомнительным контрагентом. В большинстве случаев, итогом отказа от схемных вычетов является необходимость дополнительной уплаты налога в бюджет.

Данного рода схемные расхождения принято называть простыми. Однако, наряду с простыми, существуют и «сложные расхождения».

Понятие «сложное расхождение», как и понятие «простое расхождение», не закреплено на законодательном уровне, однако в настоящее время широко используется в практике налоговых органов.

В отличие от простых расхождений, образующихся непосредственно в налоговой декларации налогоплательщика в результате неотражения операций по реализации товаров (работ, услуг) его поставщиком, «сложное» расхождение – это расхождение, которое образовано не в декларации самого налогоплательщика, а в декларациях его поставщиков первого, второго и последующих уровней.

Иными словами, после сдачи налогоплательщиком налоговой декларации по НДС, все записи в ее разделах сопоставляются с записями в декларациях контрагентов, что казалось бы, на первый взгляд, исключает риск возникновения каких-либо вопросов со стороны налоговых органов. Однако, расхождения по НДС могут прослеживаться и в налоговых декларациях поставщиков налогоплательщика, что также может быть расценено как злоупотребление агрессивными методами минимизации налоговых обязательств.
В данной ситуации, если налоговым органом будет доказано, что поставщик налогоплательщика не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность, а создан исключительно для транзакции так называемого «разрывного» НДС, налогоплательщику в лучшем случае предстоит уточнить свои налоговые обязательства путем исключения из книги покупок операций с проблемным поставщиком и доплатой соответствующей суммы налога в бюджет.

Указанные схемы зачастую используются аудиторскими или консалтинговыми фирмами, предоставляющими так называемые услуги по «оптимизации НДС». Таким образом, ничего не подозревая, добросовестный налогоплательщик, обращаясь в сторонние компании с целью уменьшить подлежащий к уплате в бюджет НДС, становится участником схемы уклонения от уплаты налогов.

Данного рода схемы создаются с участием множества фиктивных фирм, созданных исключительно «на бумаге» и транслирующих «разрывной» НДС от источника разрыва до конечного покупателя – выгодоприобретателя.

Необходимо помнить, что при принятии вычетов по НДС налогоплательщиком, налог в конечном итоге в обязательном порядке должен быть уплачен в бюджет. В этой связи, у налоговых органов в настоящее время имеется достаточное множество инструментов и программных продуктов, позволяющих проследить сумму заявленных вычетов от конечного покупателя до момента ее уплаты в бюджет и наоборот. То есть, в случае выявления факта неуплаты НДС, или разрыва в налоговой декларации того, или иного налогоплательщика, охарактеризованного как «транзитная» фирма, налоговым органом будет инициирован комплекс мероприятий налогового контроля с целью выявления конечного пользователя «разрывным» НДС, осуществляющего реальную финансово-хозяйственную деятельность (выгодоприобретателя).

При выявлении выгодоприобретателя, налоговой инспекцией будет сформирована доказательственная база, подтверждающая нереальность сделки, оформленной налогоплательщиком с его проблемным поставщиком, что в дальнейшем может являться предметом выездной налоговой проверки.

В настоящее время имеется положительная судебная практика, подтверждающая правомерность доначислений по результатам проведенных налоговых проверок, инициированных на основании фактов выявления «сложных расхождений» по НДС. По итогам 1 полугодия 2020 года Межрайонной ИФНС России № 9 по Приморскому краю отработано 6 выявленных «сложных» расхождений по НДС на общую сумму 53 596 тыс. руб. По результатам проведенных контрольно-аналитических мероприятий установлено 15 выгодоприобретателей, неправомерно заявивших в налоговых декларациях «схемные» вычеты по НДС на общую сумму 45 818 тыс. руб.